Система нормативного регулирования аудита в России

 
Система нормативного регулирования  аудита в России

 

Содержание

Введение

1. Правовое регулирование  аудита в России

1.1 Этапы становления  и развития правового регулирования  аудита в Российской Федерации

1.2 Правовые основы  аудиторской деятельности в Российской  Федерации

2. Организация аудиторской  деятельности в Российской Федерации

2.1 Понятие, цели  и задачи аудиторской деятельности. Правовой статус аудитора

2.2 Виды аудита и  их характеристика

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

 

Введение

Аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Экономический контроль в России становится одним из важнейших  элементов рыночной экономики, реально  выполняющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью  организаций и предприятий. Важнейшей  составной частью экономического контроля является независимый контроль - аудит, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами.

За относительно короткий период становления рыночной экономики  в России аудит утвердился как самостоятельная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики.

Основная цель аудиторской  деятельности состоит в установлении достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений.

Также динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение  в практику современных информационных технологий, использование опыта  ведущих зарубежных стран требуют  от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся  ситуации, хорошо знать действующее  законодательство, внедрять в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

Актуальность темы обусловлена тем, что переход  России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов. Регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять и институт аудирования.

Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Отметим, что в России попытки создания института аудита предпринимались не один раз, в том  числе в 1889,1912,1928 годах, но все заканчивались  провалом в связи с резкими  изменениями политического характера. Решение этой проблемы в наше время возможно только при проведении исследований как теоретического, так и чисто практического прикладного характера, которые позволят раскрыть весь механизм действия независимых органов финансового контроля в условиях перехода страны к рыночной экономике и глубоко разработать ряд вопросов, которые должны стать основой при взаимодействии аудиторских фирм с государственными органами финансового контроля.

Этой необходимостью и подтверждается актуальность данной темы, связанной с изучением правового  регулирования молодого развивающегося российского рынка аудиторских  услуг.

В России в последнее  время проведена определенная работа по становлению института аудиторства. На смену Указа Президента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22.12.1993 года и утвержденным им Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации 7 августа 2001 года был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и Федеральные правила (стандарты) аудита.

При Президенте РФ была образована Комиссия по аудиторской  деятельности, которой предоставлено  право проводить квалификационные экзамены (аттестацию) по общему аудиту более чем тридцати вузам и  другим организациям, при которых  созданы специальные центры по проведению квалификационных экзаменов на право  заниматься аудиторской деятельностью.

Цель работы- рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Для достижения цели решались следующие задачи:

- рассмотреть этапы  становления и развития правового  регулирования аудита в Российской  Федерации;

- раскрыть правовые  основы аудита и аудиторской  деятельности в Российской Федерации  на современном этапе.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты, устанавливающие правила и  порядок организации аудита в  РФ, в частности Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  и Федеральные правила (стандарты) аудита, а также учебные и научные  публикации ведущих специалистов в  области аудита, финансов и бухучета, таких как С.М. Бычкова, В.И. Подольский, Г.Б. Поляк и другие.

 

1. Правовое регулирование  аудита в России

1.1 Этапы становления  и развития правового регулирования  аудита в Российской Федерации

Развитие рыночных отношений в России привело к  необходимости принятия большого количества нормативных документов для регламентации  правовых вопросов деятельности предприятий (организаций), бухгалтерского учета  и отчетности, налогообложения, порядка  формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Многие предприятия стали  самостоятельными хозяйствующими субъектами и получили право самостоятельно осуществлять свою деятельность (без  какого-либо руководства со стороны  вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия  государственного плана). Приток новых  предпринимателей, не обладающих необходимым  опытом работы в рыночных условиях хозяйствования, обусловил появление  нарушений в соблюдении требований нормативных документов. В то же время в связи с малочисленностью и перегруженностью работой органы, которые были обязаны в соответствии со своими функциями оказывать помощь предприятиям в правильном применении законодательных актов, не смогли выполнять  эту работу качественно и в  полном объеме. В результате возникла необходимость в создании новой  формы контроля за деятельностью предприятий - независимого вневедомственного финансового контроля, аудита. Налоговые же органы, на которые законом возложена проверка деятельности предприятий, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетентности.

В истории развития аудита в России можно выделить несколько  основных этапов.

Первый был ознаменован  появлением в 1987 г. фирмы «Инаудит», которая была образована в соответствии со специальным постановлением Совета Министров СССР. Фирма «Инаудит» являлась юридическим лицом и оказывала аудиторские и консультационные услуги действовавшим в СССР и за границей совместным предприятиям. «Инаудиту» были предоставлены широкие права, в том числе:

- ревизии и проверки  финансово-хозяйственной деятельности  совместных предприятий и организаций;

- проверки бухгалтерских  книг, отчетов, планов, смет и других  документов, наличия денежных сумм  и ценных бумаг, наличия и  правильности расходования материальных  ценностей;

- получения от учреждений  Госбанка СССР и других кредитных  учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных  с операциями соответствующих  организаций и предприятий, о  состоянии счетов и оборотов  по ним;

- получения от предприятий  и организаций отчетной документации  и иной документации в согласованных  объемах;

- публикаций в СССР  и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков,  а также рекламных материалов.

Несмотря на то, что  фирма имела более высокую  организационно-правовую форму по сравнению  с хозрасчетными ревизионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями были союзные министерства. Сохранить  «Инаудит» как единую структуру не удалось, и она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм.

Второй этап становления  аудита начался с попытки принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР в связи с появлением в стране множества коммерческих организаций, в том числе аудиторских фирм. В их учредительных документах предусматривалось проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т.п.

В январе 1990 г. в СССР появилось СП «Эрнест энд Янг  Внешаудит», проводившее аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, независимо от их расположения или принадлежности. Кроме того, наряду с появлением крупных фирм формируются общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. И впервые в России начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе аудита, о регулировании бухгалтерского учета и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля.

Третий этап становления  аудита в России ознаменован появлением 5 декабря 1991 г. проекта Закона «Об  аудиторской деятельности». 22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым  утвердил Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования  Указа 29 декабря 1993 г.

Конец этому этапу  положил Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», который, принимая во внимание необходимость безотлагательного  установления правовых основ аудиторской  деятельности, как независимого вневедомственного  финансового контроля, на основании  пунктов 2 и 3 и Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. №1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации» утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации законодательно регулирующие указанную деятельность в России.

Во Временных правилах было дано определение понятия аудиторской  деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки введено понятие проверки обязательной. Временные правила регламентировали процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской  деятельностью, порядок аннулирования  лицензий, устанавливают санкции  для аудиторов и аудиторских  фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в работе. В разделе  о подготовке аудиторского заключения было сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой.

В соответствии с Временными правилами все физические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны  были до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной  деятельности, а юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской  деятельностью самостоятельно, - до 1 января 1995 г. получить соответствующие  лицензии.

Таким образом, Временные  правила, утвержденные Указом Президента, подвели юридическую правовую основу под деятельностью аудиторов, как  бы легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских  фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и  аудита зарубежных стран, т.е. правил ведения  финансового учета и составления  отчетности с целью отражения  эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией, которые отражают ее положение на рынке.

В этот период было создано  более 4 тыс. аудиторских фирм, в числе  наиболее крупных - «Юникон», «Росэкспертиза», «Руфаудит» и др.

На основании данного  Указа при Президенте РФ была создана  Комиссия по аудиторской деятельности, которая разработала порядок  аттестации и лицензирования аудиторов  и аудиторских фирм, занимающихся указанным видом предпринимательской  деятельности, определила основные критерии в соответствие с которыми будет осуществляться обязательная ежегодная проверка финансовой отчетности определенных экономических субъектов, подготовила проект закона об аудиторской деятельности и приступила к разработке аудиторских стандартов и других регуляторов профессиональной деятельности аудиторских фирм. В состав Комиссии и созданного позже при ней Консультационного совета вошли видные ученые экономисты, являющиеся основоположниками аудита в России такие, как профессора: Шеремет А.Д., Палий В.Ф., Безруких П.Ф., начальник Контрольно-ревизионного управления Данилевский Ю.А., руководители и сотрудники ведущих аудиторских фирм, представители налоговых органов.