Если в  результате инвентаризации были выявлены излишки ценностей, их приходуют  по рыночной стоимости с отнесением соответствующей суммы на финансовый результат:

  Дт 10, 41, 50 и т.д. Кт 91 – оприходованы излишки  ценностей.

  Суммы выявленных недостач отражаются проводкой:

  Дт 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10, 41, 50 и т.д. – выявлена недостача  ценностей.

  Если организация  является плательщиком НДС, нужно также  обратить внимание на необходимость  восстановления НДС с сумм недостач МЦ. Ведь согласно п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров. А недостающие ценности уже не будут использованы в деятельности. Поэтому сумма НДС, уже принятая к вычету, подлежит восстановлению. Письмо Минфина России от 18.11.2005 года № 03-04-11/308.

  Порядок бухгалтерского учета данных операций зависит от момента обнаружения  недостачи:

• недостача выявлена до того, как сумма была предъявлена к вычету: Дт 94 Кт 19;
• недостача обнаружена после того, как сумма была предъявлена к вычету: Дт 94 Кт 68.

  Далее выявляется причина недостачи. Если для недостающих  товаров установлены нормы естественной убыли, ее списывают проводкой: Дт 44 Кт 94.

  Если сумма  недостачи превышает естественную убыль или она не предусмотрена, необходимо выяснить, имеется ли конкретный виновник недостачи. Если такой найден, стоимость недостающих ценностей взыскивается с него. Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, взыскать с него можно всю сумму недостачи по рыночной стоимости. Если нет, - только сумму, не превышающую средний дневной заработок. Дт 73 Кт 94 – отнесена на виновное лицо сумма недостачи.

  Поскольку взыскание недостачи производится исходя из рыночной стоимости МЦ, а  со счета 94 списана на виновное лицо только сумма балансовой стоимости, возникающую разницу отражают проводкой: Дт 73.2 Кт 98

  Далее по мере удержания недостачи из з/п  работника будут составляться проводки:

  Дт 70 Кт 73.2 – удержана из з/п недостача;

  Дт 98.4 Кт 91 – включена в состав прочих доходов  фирмы соответствующая часть разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.

  Если же работник погасил недостачу деньгами или внесением аналогичных ценностей: 50, 10, 41 Кт 73.2.

  Иногда  виновника недостачи не удается  выявить. Тогда недостачи и потери от порчи ценностей списывают:

  Дт 91 Кт 94 – списаны суммы недостач, виновные лица по которым не установлены.

  Если причиной стали чрезвычайные ситуации, сумма  недостачи признается чрезвычайным расходом и списывается непосредственно  в дебет счета 99 «прибыли и убытки»:

  Дт 99 Кт 94 – списаны недостачи и потери в результате чрезвычайных ситуаций. 
 

  

22. Учет  товарных потерь, недостач. Переоценка товаров.

  Для того чтобы подтвердить правильность и достоверность бухгалтерских  записей, а также убедиться в  сохранности ценностей и отсутствии хищений, торговые фирмы должны периодически проводить инвентаризацию средств и расчетов.

  Суммы выявленных недостач отражаются проводкой: Дт 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10, 41, 50 и т.д..

  Если организация  является плательщиком НДС, нужно также обратить внимание на необходимость восстановления НДС с сумм недостач МЦ. Ведь согласно п.2 ст.171 НК РФ, вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров. А недостающие ценности уже не будут использованы в деятельности. Поэтому сумма НДС, уже принятая к вычету, подлежит восстановлению. Письмо Минфина России от 18.11.2005 года № 03-04-11/308.

  Порядок бухгалтерского учета данных операций зависит от момента обнаружения  недостачи:

• недостача выявлена до того, как сумма была предъявлена к вычету: Дт 94 Кт 19;
• недостача обнаружена после того, как сумма была предъявлена к вычету: Дт 94 Кт 68.

  Далее выявляется причина недостачи. Если для недостающих  товаров установлены нормы естественной убыли, ее списывают проводкой: Дт 44 Кт 94.

  Если сумма  недостачи превышает естественную убыль или она не предусмотрена, необходимо выяснить, имеется ли конкретный виновник недостачи. Если такой найден, стоимость недостающих взыскивается с него. Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, взыскать с него можно всю сумму недостачи по рыночной стоимости. Если нет, - только сумму, не превышающую средний дневной заработок. Дт 73 Кт 94 – отнесена на виновное лицо сумма недостачи.

  Поскольку взыскание недостачи производится исходя из рыночной стоимости МЦ, а со счета 94 списана на виновное лицо только сумма балансовой стоимости, возникающую разницу отражают проводкой: Дт 73.2 Кт 98

  Далее по мере удержания недостачи из з/п  работника будут составляться проводки:

  Дт 70 Кт 73.2 – удержана из з/п недостача;

  Дт 98.4 Кт 91 – включена в состав прочих доходов  фирмы соответствующая часть  разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.

  Если же работник погасил недостачу деньгами или внесением аналогичных ценностей: 50, 10, 41 Кт 73.2.

  Иногда  виновника недостачи не удается  выявить. Тогда недостачи и потери от порчи ценностей списывают:

  Дт 91 Кт 94 – списаны суммы недостач, виновные лица по которым не установлены.

  Если причиной стали чрезвычайные ситуации, сумма  недостачи признается чрезвычайным расходом и списывается непосредственно в дебет счета 99 «прибыли и убытки»:

  Дт 99 Кт 94 – списаны недостачи и потери в результате чрезвычайных ситуаций.

  Если недостача  товара обнаружена при приемке товара, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству ТМЦ формы ТОРГ-2, который является основанием для предъявления претензий. Если фирма уже произвела предоплату за всю партию товара, сумма недостачи отражается как претензия, предъявленная поставщику, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Но если товары фактически поступили на склад, их необходимо принять на забалансовый учет на счет 002 «Товары, принятые на ответственное хранение» в той части, которая не соответствует заказанному ассортименту. 

  Переоценка  товаров может проводиться по разным причинам: в связи с изменением спроса на товары, с сезонной распродажей, с приближением окончания срока  реализации, с потерей первоначальных качеств и т. п. Переоценка может быть в сторону снижения цен (уценка) и в сторону их повышения (дооценка). Во всех случаях изменения цены должен быть соответствующий документ на переоценку товаров (приказ, распоряжение и т. п.) за подписью руководителя организации.

  Если  товары учитываются по стоимости приобретения, порядок уценки товаров зависит от величины снижения цен на товары.

  Возможны  два варианта - когда новая цена больше либо равна стоимости приобретения товара и когда меньше. В первом варианте процедура переоценки заключается в замене ценников на товарах. При этом в бухгалтерском учете никакие записи не делаются. Точно также поступают и во втором варианте, если переоцененные товары будут проданы до конца отчетного года.

  Если переоцененные  товары к концу отчетного года проданы не будут, то необходимо поступать согласно пункту 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

  В бухгалтерском  балансе на конец отчетного года остаток товаров показывается как  разность сальдо счетов 41 и 14.

  В дальнейшем по мере выбытия товаров (продажа, порча, недостача и т. п.), по которым был образован резерв, он списывается проводкой: дт 14 кт 91.

  Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» рекомендуется вести по видам  товаров.

  Процедура дооценки товаров при учете их по стоимости приобретения заключается в замене ценников на товарах.

  Если товары учитываются по продажным ценам, каждый факт переоценки товаров оформляется  соответствующим документом. В альбоме  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету торговых операций формы этого документа нет, поэтому торговые организации имеют право самостоятельно разработать форму такого документа. Количество переоцененных товаров определяется по-разному в зависимости от применяемой схемы учета: а) при натурально-стоимостной схеме - по данным аналитического учета счета 41; б) при стоимостной схеме учета - по данным инвентаризации.

  На сумму  уценки товаров делается запись: дт 42 кт 41.

  При варианте, когда новая цена меньше стоимости  приобретения, составляются две проводки: дт 42 кт 41 - на сумму торговой наценки по данному товару. Дт 91 кт 41 - на разницу между стоимостью приобретения товаров и их новой ценой.

  При учете  товаров по продажным ценам сальдо счета 41 всегда должно соответствовать  стоимости остатка товаров по продажным ценам, а это соответствие может быть только при наличии вышеуказанной записи.

  Данная  методика отражения в учете уценки товаров должна быть закреплена в  учетной политике.

  Процедура дооценки товаров при учете их по продажным ценам также заключается в замене ценников на товарах. Но сумма дооценки отражается в бухгалтерском учете записью: дт 41 кт 42.  
 
 

  

23. Учет  тары и тарных материалов.

  Продажа товаров подразумевает необходимость  их упаковки. Оптовые фирмы часто  занимаются доставкой товаров, а поэтому должны упаковать его таким образом, чтобы он не был поврежден при перевозке, а розничные фирмы часто занимаются расфасовкой, причем производиться она может как в ходе предпродажной подготовки товаров, так и непосредственно при его реализации.

  Для упаковки и расфасовки товаров необходимо закупать соответствующую тару. Наличие  и движение всех видов тары, а  также тарных материалов должно учитываться  на субсчете 3 «Тара под товаром  и порожняя» счета 41 «Товары». Фактическая  себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию. А сумму НДС по приобретаемой таре организации, являющиеся плательщиками НДС, могут предъявить к вычету.

  Порядок списания израсходованных упаковочных материалов и тары зависит от условий их использования. Стоимость упаковочных материалов, израсходованных в ходе предпродажной подготовки товаров, должна быть включена в стоимость реализуемых товаров и отнесена на дебет счета 41 (ПБУ 5/01). Если организация не расфасовывает весь товар до его реализации или использует счет 42 «Торговая наценка», можно рассматривать расходы на фасовку товара как расходы, связанные с его реализацией (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Их следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть учитывать так же, как расходы по фасовке товара при его продаже непосредственно в торговом зале. Рекомендуется внести соответствующий пункт о порядке учета расходов на фасовку товаров в учетную политику организации.

  Расходы на фасовку товаров в торговом зале учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Стоимость израсходованных  упаковочных материалов нужно списать  с кредита счета 41.3 в дебет  счета 44.

  Если стоимость  тары считается отдельно (продаются покупателям наряду с товарами), их продажу нужно отражать также как и продажу любого другого вида товаров. Если тара приобретается исключительно для перепродажи, учитывать ее следует не как тару, а как товар. Кроме того, упаковочные материалы могут использоваться одновременно и для расфасовки товаров до их отпуска покупателям, и для их продажи. В этом случае для контроля при передаче упаковочных материалов в торговый зал осуществляется их перевод из тары в товары внутренней записью: дт 41.2 «Товары в розничной торговле» кт 41.3 «Тара под товаром и порожняя».  
 

  

24. Учет  расходов на упаковку товаров.

  Продажа товаров подразумевает необходимость  их упаковки. Оптовые фирмы часто  занимаются доставкой товаров, а  поэтому должны упаковать его  таким образом, чтобы он не был поврежден при перевозке, а розничные фирмы часто занимаются расфасовкой, причем производиться она может как в ходе предпродажной подготовки товаров, так и непосредственно при его реализации.