Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

  Товары  полученные в рамках договора комиссии остаются в собственности комитента и учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Если фирма участвует в расчетах, на ее расчетный счет или в кассу поступают денежные средства за товар, но поскольку она не является владельцем товара, они не являются выручкой, а принадлежат комитенту. Для расчетов с комитентом удобнее всего использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно открыть отдельный субсчет «Расчеты с комитентом».

  В розничной  торговле поступающие в кассу  комиссионера денежные средства оформляют  проводкой: дт 50 кт 76.

  В оптовой  торговле используют счет 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»: дт 62 кт 76 – отражена задолженность покупателей  за отгруженные им товары в рамках договора комиссии. Дт 91 кт 62 – поступили на р/с денежные средства. Перечисление причитающейся комитенту суммы отражается проводкой: дт 76 кт 51.

  Если же комиссионер не участвует в расчетах, проводок по расчетам с покупателями делать не нужно, а в учете отражаются только операции по счету 004 и получение комиссионного вознаграждения. Если же в функции  посредника входит только свести покупателя с продавцом, то в его учете будет отражаться только получение вознаграждения.

  Сумма комиссионного вознаграждения отражается на счете 90 «Продажи»: дт 76 кт 90.1. Также по дебету счета 90 отражаются расходы торговой организации, связанные с осуществлением операций по продаже товаров.

  Фирма, выступающая  в роле комитента, в момент передачи товаров посреднику не списывает их с баланса организации, а перемещает их со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные», где они будут числиться вплоть до перехода права собственности на них к покупателю: дт 45 кт 41 – отражена передача товара посредник на реализацию.

  После получения  извещения от комиссионера об отгрузке товаров делается запись: дт 90.2 кт 45 – списана стоимость проданных  посредником товаров. Одновременно отражается выручка от продажи товаров: дт 62 кт 90.1.

  Если по условиям договора комиссионер не участвует в расчетах, получение денежных средств от покупателей отражается проводкой: дт 51 кт 62. Если же комиссионер участвует в расчетах, необходимо отразить его задолженность по средствам, подлежащим получению от покупателей за реализованные товары в рамках договора комиссии: дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» кт 62.

  Сумма причитающегося комиссионеру вознаграждения включается в состав расходов комитента по обычным  видам деятельности и относится  на счет 44 «Расходы на продажу».

  Дт 44 кт 76 – начислено комиссионное вознаграждение,

  Дт 19 кт 76 – отражена сумма НДС с суммы  начисленного комиссионного вознаграждения.

  Если комиссионер  не участвует в расчетах, формируется  задолженность комитента по выплате  комиссионного вознаграждения, погашение  которой отражается проводкой: дт 76 кт 51 – перечисление комиссионного вознаграждения.

  Если же комиссионер участвует в расчетах, уменьшается его задолженность  перед комитентом по суммам, полученным от покупателей. При получении от комиссионера выручки за реализованный товар составляется проводка: дт 51 кт 76.  
 
 

  

19.   Возврат (обмен)  товаров покупателем.

  В практике работы торговых фирм нередки случаи возврата товара покупателями. Происходить  это может, например, если товар оказался некачественным или если продавец отгрузил покупателю не те товары или не в том количестве.

  Общий порядок  документального оформления возврата товаров изложен в Методических рекомендациях по оформлению и операций приема, хранения и отпуска товаров  в организациях торговли. При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным указанным в сопроводительным документах, должен составляться акт по форме ТОРГ-2. Также на возвращаемый товар покупатель выписывает расходную товарную накладную формы ТОРГ-12.

  При начислении НДС нужно учесть, что суммы  налога, предъявленные покупателю  уплаченные в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от них  подлежат вычету. Вычет производится в полном объеме после отражения  в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года (НК РФ).

  Чаще всего  возврат товара подразумевает отказ  покупателя от его приемки. Например, если торговая организация поставила  не те товары, которые заказывал  покупатель, он не будет приходовать  их на свой баланс, а поставит их на забалансовый счет 002 и предъявит поставщику претензию с требованием забрать товар и вернуть деньги или поставить взамен заказанные товары. Возврат может быть связан с расторжением договора. Фактически получается, что товары так и не переходили в собственность данного покупателя. Также и в случае, если причиной возврата был брак (несоответствие качества), можно считать, что факта продажи не было. Ведь бракованные изделия не предназначены для продажи, а продажа возможна только в отношении имущества, предназначенного для реализации (НК РФ). Следовательно, сделка по продаже не состоялась. Поэтому нужно внести исправления в счет-фактуру, выставленный покупателю (и в книгу продаж). Например, уменьшить стоимость поставленного товара на сумму возвращаемого бракованного товара. Исправленный счет-фактура будет основанием для уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по данной сделке.   

  В бухгалтерском  учете операции по возврату товаров  по причине их брака или если покупатель желает расторгнуть договор, отражается сторнировочными записями:

  Дт 62 кт 90.1 – сторнирована продажная стоимость  возвращенного товара (скорректирована  выручка),

  Дт 90.2 кт 41.1 – сторнирована покупная стоимость  возвращенного товара (скорректирована  себестоимость продаж),

  Дт 90.3 кт 68 – сторнирована сумма НДС, относящаяся  к возвращенному товару.

  Расходы, связанные с транспортировкой товаров, не принятых покупателем, должны включаться в состав внереализационных расходов, то есть относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  Если возврат  товаров производится уже в следующем  году, после  закрытия финансового  года, вносить исправления в записи прошлого года нельзя.

  Дт 62 кт 51 – перечислены покупателю деньги за возвращенный товар (если требование заключается в возврате денег),

  Дт 91 кт 62 – отражена сумма задолженности  перед покупателем за возвращенный товар (с одновременным признанием этой суммы в качестве внереализационных  расходов как убытка прошлых лет),

  Дт 41.1  кт 91 – отражена покупная стоимость возвращаемых товаров (с отнесением данной суммы в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, в состав внереализационных доходов),

  Дт 68 кт 91 – предъявлена к вычету сумма  НДС по возвращаемым товарам.

  В результате финансовый результат будет скорректирован с учетом операций по возврату товаров. При закрытии счета 91 прибыль текущего года будет уменьшена на сумму разницы между продажной и покупной стоимостью товаров.

  Возврат денег покупателю из кассы при  возврате товаров в розничной  торговле оформляется актом о возврате денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам по форме КМ-3. Уменьшение выручки кассы на сумму возвращенных денег заносится в журнал кассира - операциониста формы КМ-4. Операции по продаже товара, возвращенного в тот же день, не отражаются. Если же возврат товара производится на следующий день или позже, покупатель помимо товара и кассового чека должен предоставить заявление в произвольно форме с указанием ФИО, адреса и паспортных данных, наименования возвращаемого товара, даты его покупки и причины возврата. После этого составляется акт о приемке товара.

  Расчеты с покупателем по возврату денег  следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет  «Расчеты с покупателями по возврату товаров». Бухгалтерский учет возврата товаров зависит от способа оценки данных товаров.

  Если учет товаров ведется по покупным ценам, возврат товара оформляется сторнировочными  записями:

  Дт 90.2 кт 41.3 – сторнирована покупная стоимость возвращенного покупателем товара,

  Дт 76 кт 90.1 – сторнирована выручка в части  возвращенных покупателем сумм.

  Если учет ведется по продажным ценам с  применением счета 42 «Торговая наценка» корректировка товарооборота на сумму возвращаемых товаров производится проводкой: дт 90.2 кт 90.1. Далее нужно списать наценку, которая ранее была отнесена на счет 41.2 обратной записью: дт 42 кт 41.2.

  Если же товар заменяется аналогичным (той  же марки, модели, цены) никаких корректировок  бухгалтеру делать не нужно.  

  Если розничная  фирма является плательщиком НДС, при  осуществлении записей по возврату товаров необходимо производить  и корректировки сумм НДС, отражаемые, как правило, сторнировочными записями по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».  
 
 
 
 

  

20. Учет  расходов на продажу (торговых издержек).

  При осуществлении  продажи товаров фирма несет  различные расходы. Они включают расходы на рекламу, выставку товара, послепродажное обслуживание компании по стимулированию сбыта, а также  на зарплату и комиссионные для торгового персонала.

  Затраты предприятий, связанные с реализацией  товаров, группируются по следующим  элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и  прочие затраты.

  Учет расходов на продажу торговой фирмы осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета в течение месяца отражаются все произведенные фирмой расходы, связанные с приобретением и расходом товаром (кроме включаемых непосредственно в стоимость приобретенных товаров), а также с прочими операциями по основной деятельности.

  Не относятся  на счет 44, а учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» операционные и внереализационные расходы, указные  в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В  частности, это расходы на оплату услуг банков, судебные издержки, штрафы и пени за нарушение условий договоров и прочее.

  В конце  месяца сумма расходов, накопленная  за месяц на дебете счета 44, списывается  с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» на отдельный субсчет, открываемый фирмой самостоятельно. При этом обычно счет 44 закрывается. Исключение составляют случаи, когда в учетной политике торговой фирмы предусмотрено, что расходы на доставку товаров распределяются между проданными и непроданными товарами. В этом случае такие расходы нужно учитывать на отдельном субсчете к счету 44. Тогда счет 44 может иметь дебетовое сальдо, отражая сумму транспортных расходов, приходящихся на нереализованный товар.

  Также при  составлении расчета издержек обращения  на остаток товаров распределяются проценты по кредитам (займам), акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при ввозе товаров. Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца в следующем порядке: 
- суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце; 
- суммируется стоимость товаров, реализуемых в отчетном месяце, включая товары, отгруженные и неоплаченные, и остаток товаров на конец месяца (стоимость товаров отражается в зависимости от принятого метода учета в сопоставимых ценах). При учете товаров по отпускным ценам, указанное суммирование их стоимости производится без учета налога на продажу и налога на добавленную стоимость; 
- средний процент издержек по отношению к общей стоимости товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с учетом остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся товаров; 
- сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца, определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных издержек. 
 

  

21. Инвентаризация  товарных запасов.

  Для того чтобы подтвердить правильность и достоверность бухгалтерских записей, а также убедиться в сохранности ценностей и отсутствии хищений, торговые фирмы должны периодически проводить инвентаризацию средств и расчетов. В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности. Также фирма обязана произвести инвентаризацию:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;
• в случае чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации фирмы.

  Для проведения инвентаризации создается специальная  комиссия. В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи по установленным  формам в зависимости от вида проверяемых ценностей, которые подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. Данные ведомости передаются в бухгалтерию, где производится сверка фактического наличия ценностей и учетных данных. В случае если выявляются расхождения, составляется сличительная ведомость, на основании которой делаются корректировочные записи на списание недостач и оприходование излишков в бухгалтерском учете. В случае если у одного и того же материально ответственного лица за один и тот же период времени выявлена недостача одного наименования товара и излишек другого наименования товара того же вида, допускается зачет по пересортице. В результате пересортицы недостачей или излишком считается только возникшая разница между отклонениями по этим двум товарам.