Шахматный баланс и оборотно-сальдовая ведомость как разновидность бухгалтерского баланса, их назначение и правила составления

На основе оборотной ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив (в статьи капитала и обязательств).

Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит  статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья 214 “Незавершенное производство”). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости. 
 

Заключение

В бухгалтерском учете шахматный  бухгалтерский баланс и главная  бухгалтерская книга являются основой для составления бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности. Каждая из этих видов отчетности преследует определенные цели:

1) бухгалтерская отчетность (форма  № 1) отражает изменения в активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется: обороты по счетам остаются вне поля зрения, взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.

Основное  преимущество шахматного баланса — полнота  и информативность  — в бухгалтерской  форме теряется, все  дальше отодвигается форма (актив) от содержания (пассив) хозяйственных операций, все больше возникает трудностей в прочтении и понимании данного документа.

Понятно, что бухгалтерский баланс, отделенный от шахматного, утрачивает системность, присущую шахматному балансу, что затрудняет анализ финансово-экономического состояния  предприятия и может привести к ложным выводам о платежеспособности и финансовой устойчивости;

2) финансовая отчетность (форма  № 2) нацелена на развернутое отражение финансового результата от основной деятельности, внереализационных и прочих операций.

В свою очередь, взаимосвязь финансового результата с активами и капиталом предприятия остается за рамками данной формы. С другой стороны, не подвергается анализу вся величина дохода, полученного предприятием, а приоритет отдается только одному из элементов дохода — балансовой прибыли.

При этом определение величины балансовой прибыли  никак не увязывается с формами  ее выражения: денежной и натурально-вещественной. Понятно, что если бы такое представление  прибыли существовало в форме  № 2, то были бы понятны и направления  ее использования, и источники возникновения. Но главное — директору предприятия было бы ясно, где она находится и в каких активах выражена, а также определены ограничения по ее использованию. Такой подход позволяет избежать распространенной точки зрения на прибыль: вся прибыль предприятия выражена исключительно в денежной форме и «располагается» на расчетном счете.

Аналогичные рассуждения характерны и для  таких категорий, как выручка, износ, заработная плата и налоги.

Поэтому, несмотря на то, что  финансовая отчетность представлена в стоимостном выражении, ее наполнение явно недостаточно для объективного понимания разделов формы вообще и финансового результата в частности;

3) налоговая отчетность  предназначена для  расчета налогов,  неналоговых платежей  и сборов в отчетном периоде. В этом смысле каждая из налоговых форм представляет собой отдельный раздел из шахматного баланса, поэтому взаимосвязь между балансом и налоговой отчетностью очевидна.

Но  при составлении  налоговой отчетности не учитывается важнейшее  обстоятельство: начисление налогов, как правило, проводится в натурально-вещественной форме, а их перечисление — исключительно в денежной. Разрыв между формами начисления налогов и их выплатой непосредственно отражается на финансово-экономическом состоянии предприятия.

Ведь  отсутствие денежных средств на выплату  налогов при избытке источников на их выплату в натурально-вещественной форме толкает предприятие на получение заемных средств в  денежной форме, что не способствует укреплению его устойчивости.

Действительно, для выплаты налогов необходимо наличие у предприятия собственных средств в денежной форме. Эти собственные средства еще надо заработать или иметь. В случае их отсутствия привлекаются заемные, которые также надо покрывать собственными. Разумеется, недостаток собственных средств в денежной форме растет.

Поэтому в целях исполнения налоговых  обязательств и устранения негативных ситуаций необходим постоянный учет собственных средств в денежной форме.

Таким образом, бухгалтерская, финансовая и налоговая  отчетность, призванные отражать специфические цели и задачи, имеют свои преимущества и недостатки. Но у всех этих видов отчетности есть общий недостаток: выйдя из рамок шахматного бухгалтерского баланса, эти формы потеряли взаимосвязь между собой. При этом нарушилась их системность и информативность.

В целом  вычленение каких-либо форм отчетности из единого шахматного баланса для  анализа движения активов и капитала за отчетный период разрушает единую стройную систему, присущую бухгалтерскому балансу.

Следовательно, для того чтобы сохранить эту системность и в то же время сформировать бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность, необходимо существенно преобразовать исходный шахматный бухгалтерский баланс.

Эти преобразования должны идти по следующим направлениям:

1. переход от бухгалтерских счетов к укрупненным объектам учета, сгруппированных по единым тематическим признакам (скажем, денежные средства, начисления, валовая выручка и другие);
2. определение стыковочных «узлов» между различными формами отчетности;
3. установление механизма взаимосвязи между общими элементами этих форм;
4. максимальное сохранение внутреннего содержания каждой формы при незначительных редакционных изменениях;
5. экономическое прочтение бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности в едином формате.

Результатом этих преобразований является аналитический  документ, который обобщает в себе эти формы отчетности так, что  индивидуальность каждой формы не меняется, а взаимосвязь между ними становится явной. При этом каждая форма отчетности отражается на фоне других форм, а раз так, то анализ, оценка и управление финансовой устойчивостью предприятия качество повышаются.

С другой стороны, отдельные элементы данного  аналитического документа, входящие в  состав этих форм, сразу получают тройное толкование — с точки зрения бухгалтерского, финансового и налогового учета. Если, например, речь идет о финансовом результате, то немаловажно знать его форму выражения, достаточность для покрытия оставшихся долгов и обязательств, а также возможности экономического роста и дальнейшего развития.

Несомненным преимуществом такой сводной  формы является возможность экономического прочтения одновременно бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности. Фактически это дает следующее — если директору предприятия, а также руководителям других служб и подразделений будет понятна эта универсальная таблица с данными за отчетный период, то будет понятна и вся действующая отчетность, поскольку анализируется всего лишь один, но объемный по информации документ, а не десяток пусть важных, но разрозненных документов, налоговых расчетов и справок.

Совершенно  очевидно, что анализ финансово-экономического состояния предприятия становится оперативным — его можно проводить уже ежедневно, еженедельно и ежемесячно, но не только раз в квартал по результатам отчетного периода. При этом управление по отклонениям гибко реагирует на ухудшение состояния, не допуская снижения экономического потенциала и выхода собственного капитала за рамки установленной зоны финансово-экономической устойчивости в отчетном периоде.

Задавая какие-либо контрольные цифры или  ориентиры на конец отчетного  периода, можно получить области  или установить граничные условия, например, на использование собственных  денежных средств и привлечение  заемных, предполагаемый финансовый результат, рентабельность продаж, собственного капитала и активов.

Результатом таких расчетов может стать устойчивая область финансово-экономического равновесия, ориентированная на данное предприятие с учетом специфики  его работы, сложившихся партнерских  связей, поставленных целей и задач. Директор предприятия получает при этом исчерпывающую информацию, которая понятна и читабельна, а процесс управления становится «прозрачным» и контролируемым.

В свою очередь, оборотно-сальдовая ведомость - это официальный документ, подтверждающий совершение хозяйственных действий. И уже с его помощью подготавливается остальная документация для налоговой инспекции и других государственных структур.

Оборотно-сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс – это документы разного порядка, но тесно между собой взаимосвязанные, т.к. на основании данных первого документа составляется и второй. Объединение сведений в таблицу – основное назначение, и виды оборотно-сальдовой ведомости на предприятии могут использоваться разные, в зависимости от их степени удобства и практичности. По сути, информация, внесенная в любую по форме ведомость идентична по содержанию. Основное отличие заключается в порядке записи данных. Оборотно-сальдовая ведомость организации – это важный документ, ошибка в котором может дорого стоить.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Баланс бухгалтерский // Современный экономический словарь / Под ред. А. Б. Васильева — 5. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 495 с.
2. Алла Петровна Виткалова, Дина Петровна Миллер Как составить бухгалтерский баланс  (рус.). 7 июня 2011.
3. К. Ю. ЦЫГАНКОВ Бухгалтерский баланс в историческом развитии  (рус.). 4 мая 2011.
4. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности  (рус.).  31 мая 2011.
5. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Двойная бухгалтерская запись // Современный экономический словарь / Под ред. А. Б. Васильева — 5. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с.
6. Министерство финансов Российской Федерации ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организациий»  (рус.).  4 мая 2011.
7. Максимова Татьяна Юрьевна, Максимов Сергей Геннадиевич Структура баланса (Balance sheet)  (рус.) (15.09.2005).  14 июня 2011.
8. Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 1 «Представление финансовой отчетности».
9. 2BUH.RU Составление бухгалтерского баланса  (рус.).  14 июня 2011.
10. Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К. — 2006. — М.: Аскери, 2006. — 1060 p. — ISBN 5-86567-072-7., IAS 1 «Представление финансовой отчетности» параграфы 68 и 70.
11. Министерство финансов Российской Федерации Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 2 июля 2010 года № 66н  (рус.) (02.06.2010). Проверено 7 мая 2011.
12. Изменение законодательства для бухгалтера от 28.04.2011  (рус.). ЗАО «Консультант Плюс» (04.05.2011). 4 мая 2011.
13. Министерство финансов Российской Федерации Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н  (рус.) (28.12.2010).  7 мая 2011.
14. Министерство финансов Российской Федерации Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н  (рус.) (10.01.2007). Проверено 8 июня 2011.
15. Центральный банк Российской Федерации Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12.11.2009 № 2332-У  (рус.) (12.11.2009). Проверено 8 июня 2011.
16. Хомидов А.У. Анализ бухгалтерского баланса  (рус.). Аудит и финансовый анализ № 1'2001 (2001). 20 июня 2011.