Шахматный баланс и оборотно-сальдовая ведомость как разновидность бухгалтерского баланса, их назначение и правила составления

Таблица 1. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода

 
 
 

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

 
 
 
 
 

 

Таблица 3. Квадратная матрица оборотов по счетам Главной книги (шахматный баланс)

 

 

итог  по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту) (в  нашем примере 16 000). Это свидетельствует  о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода  в систему текущего периода перенесены достоверно;

итог  оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту (14650), что подтверждает правильность применения метода двойной записи;

сумма хозяйственных операций (14650) равна  обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

равенство сальдо конечного по дебету и кредиту (16 850) утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому  из счетов Главной книги. 
 
 
 
 
 
 
 

3.ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ

     Оборотная ведомость впервые применена  в новоитальянской форме счетоводства (Ф.Гаратти, 1688 г.).

   Оборотно-сальдовая  ведомость — один из основных бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, cубсчёта.

   Из  оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс. Оборотно-сальдовые ведомости используются для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок. 

   3.1. ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ОБОРОТНО-САЛЬДОВОЙ ВЕДОМОСТИ 

   В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что второй содержит только один элемент динамики - в нем отражены статичные показатели периода, позволяющие анализировать изменения за период. Динамический баланс, кроме названных показателей, включает обороты (интервальные показатели) за тот же период, и в него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (графы 1,2) и конец (графы 5,6) периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов (графы 3,4) - табл. 1. 
 
 

 

Таблица 1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

 

Попарное  равенство пографных итогов позволяет  выделить контрольные моменты:

первый (графы 1,2) равенство итогов между собой (показатель 16000), а также их коллация валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;

второй (графы 3,4) равенство итогов оборотов (показатель 14650) подтверждает правильность применения метода двойной записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов;

третий (графы 3, 4 не только равны между собой, но и равны итогу по графе “Сумма общая” журнала регистрации (показатель 14650). Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз, т.е. устранены ошибки, которые не подлежат выявлению при обычном пробном балансе;

четвертый (графы 5,6) - равенство итогов на конец  отчетного периода (показатель 128500) характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение  для контрольных целей оборотной  ведомости как разновидности  пробного баланса позволяет в  полной мере реализовать правило А. Мендеса. обоснованное им еще в 1803 г.:

итог  оборотов по журналу  должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге. 

3.2. ПРИМЕНЕНИЕ ОБОРОТНО-САЛЬДОВОЙ ВЕДОМОСТИ

     Кроме теоретически обоснованных методов  контроля показателей по оборотной  ведомости, следует выделить и один практический. На дату составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и отдельных фондовых счетах, например, 50 “Касса” (по кассовой книге), 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 90 “Краткосрочные кредиты банка” и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). Приведенные счета участвуют в основной массе бухгалтерских записей и их проверяемость и подтверждаемость имеет существенное контрольное значение.

Однако  следует заметить, что реализация на практике контрольных функций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показателей конечного сальдо.