Сегментарная отчетность

 

Из данных табл. 2 следует, что наибольший удельный вес в общей величине выручки комбината в отчетном году занимает выручка от продажи кисломолочной продукции, т.е. 39,9%, при этом по сравнению с предыдущим периодом он увеличился на 1,1 пункта. Еще более значительным является влияние этого операционного сегмента на финансовый результат, так как доля прибыли от продаж кисломолочной продукции составила 42,3%. Положительным является ее увеличение по сравнению с предыдущим годом на 1,5 пункта. Самая маленькая по сравнению с другими сегментами деятельности комбината ОАО «Хуторок» доля влияния на его выручку и финансовый результат от продаж у производства заменителя цельного молока, хотя по сравнению с предыдущим периодом произошло увеличение структурных показателей. Одновременно снижается удельный вес выпуска сливочного масла, что не вызывает снижения общего уровня рентабельности деятельности комбината, так как этот вид продукции является самым затратоемким.

Если в отчетности по каждому  операционному сегменту смогли выделить величину активов, обязательств и других показателей, то в дополнение к ранее  перечисленным показателям можно  рассчитать и проанализировать в  динамике следующие:

• удельный вес активов сегмента в общей сумме распределенных между сегментами активов;
• удельный вес активов сегмента в общей сумме активов организации;
• аналогичные показатели по обязательствам, капитальным вложениям, амортизационным отчислениям по основным средствам и нематериальным активам;
• оборачиваемость активов сегмента (отношение выручки сегмента к среднегодовой стоимости его активов);
• рентабельность активов сегмента (отношение прибыли сегмента к среднегодовой стоимости его активов).

В целом такой анализ позволяет  оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы организации, определить эффективность отдельных  видов ее деятельности и уровень  рисков, что важно и для внутреннего  управления, и для внешних пользователей  бухгалтерской отчетности (собственников, потенциальных инвесторов и др.).

Анализ отчетной информации по географическим сегментам деятельности организации целесообразно также  начинать с оценки обоснованности выделения  отчетных географических сегментов.

По данным ОАО «Хуторок», исходя из сходства экономических и политических условий регионов, где компания продает свою продукцию, близости операций, сходства рисков можно выделить в качестве географических сегментов следующие: Центрально - Черноземный район, Центральный район, Волго-Вятский район, Северо-Западный район, Европа, страны СНГ.

Прежде всего, необходимо провести количественный расчет показателей  для признания выделенных географических сегментов отчетными (табл.3).

Из данных табл. 3 следует, что количественному критерию 10% не соответствуют два сегмента (Волго-Вятский район и страны Европы). Данные сегменты можно исключить из списка отчетных, так как при этом будет выполняться "правило 75%". Таким образом, отчетными географическими сегментами по рынкам сбыта выпускаемой продукции для ОАО Хуторок» признаны: Центрально-Черноземный район; Центральный район; Северо-Западный район; страны СНГ.

Таблица 3

Расчет количественных критериев  для идентификации отчетных географических сегментов по рынкам сбыта

 

Географический сегмент	Выручка сегмента от продажи, %	Соответствие 10%-му критерию отбора
	Пред. год	Отчет.год	Пред.год	Отчет.го
Центрально- Черноземный район	51,2	54,1	+	+
Центральный район	11,5	10,3	+	+
Волго-Вятский район	5,1	2,8	-	-
Северо-Западн. район	12,0	11,1	+	+
Страны Европы	4,2	3,7	-	-
Страны СНГ	16,0	18,0	+	+
Итого по выделенным сегментам	100,0	100,0	Набранный итог соответствует 75%-му порогу

 

Так как все активы ОАО  «Хуторок» расположены в одном географическом регионе, то выделение географических сегментов по местам расположения активов неприемлемо.

Ранее отмечалось, что информация по географическим сегментам чаще всего  признается вторичным форматом сегментарной отчетности, где отражается:

• величина выручки от внешних покупателей каждого сегмента, выделенного по местам расположения рынков сбыта;
• балансовая величина активов и величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы отчетного сегмента, выделенного по местам расположения активов.

В каждом случае анализ сводится к оценке следующих показателей:

• динамика названных показателей;
• структура выручки или активов (удельных весов показателей сегмента в общей величине выручки от продаж или активов организации в целом, соответственно).

Такой анализ позволяет оценить  тенденции изменения в объемах  продаж на различных рынках сбыта, вклад  каждого сегмента в общие результаты деятельности организации.

В случае, когда информация по географическим сегментам признана в качестве первичного формата сегментарной отчетности, анализ проводится по схеме, описанной ранее по операционным сегментам.

На исследуемом предприятии  информация по географическим сегментам  деятельности признана вторичным форматом сегментарной отчетности. Географические сегменты выделены по местам расположения рынков сбыта, поэтому целесообразно  проанализировать динамику и структуру  выручки от продаж продукции (табл. 4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Анализ выручки от продаж по географическим сегментам

деятельности ОАО «Хуторок»

 

Географический сегмент	Выручка от продажи, тыс. руб.		Доля сегмента в Общей сумме выр., % Изменения + -
	Пред. год	Отчет. год	Пред. год	Отчет. год
Центрально- Черноземный район	445 656	706 730	51,2	54,1	261 074	+2,9
Центральный район	100 098	134 553	11,5	10,3	34 455	-1,2
СевероЗападный район	104 451	145 004	12,0	11,1	40 553	-0,9
Страны СНГ	139 267	235 141	16,0	18,0	95 874	+2,0
Прочие регионы	80 949	84 913	9,3	6,5	3 964	-2,8
Итого	870 421	1 306 341	100,0	100,0	435 920	-

 

Данные табл. 4 свидетельствуют о том, что более половины всей выручки комбинат получает от продажи производимой продукции в Центрально-Черноземном районе РФ, что объясняется расположением в этом регионе самого предприятия, а также отраслевой спецификой (приближением рынков сбыта к производственной базе из-за ограниченного срока хранения продукции). При этом доля продаж в Центрально-Черноземном районе в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла с 51,2 до 54,1%. Вторым по значимости географическим сегментом является рынок сбыта в странах СНГ (удельный вес выручки в предыдущем году составил 16%, а в отчетном году - уже 18%). На сегменты, не признанные отчетными, приходится менее 10%. Положительным является увеличение выручки от продаж не только в целом по комбинату, но и в разрезе географических сегментов в абсолютном выражении. В то же время из данных табл. 6 было видно, что сократилась доля продаж в страны Европы и на таком сегменте внутреннего рынка, как Волго-Вятский район. Поэтому в дальнейшем необходимо выяснить причины наметившейся отрицательной динамики, а также принять меры по возможному расширению рынков сбыта производимой молочным комбинатом ОАО «Хуторок» продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров  или осуществляют деятельность в  различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска.

Такую информацию называют информацией по сегментам. Положение  по бухгалтерскому учету 12/2010 позволяет  более полно реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской  отчетности организации, установленные  ПБУ 4/99.

Применительно к ПБУ 12/2010, сегмент - это часть деятельности организации в определенных хозяйственных  условиях, информация о которой подлежит раскрытию посредством представления  установленного перечня показателей  в бухгалтерской отчетности.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. В  качестве основы для выделения сегментов  используется организационная и  управленческая структура организации. Как правило, именно организационная  и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности отражают основные источники рисков и получения прибылей.

Сегмент имеет два вида: операционный и географический. Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской  отчетности. Сегменты, информация о  которых раскрывается в годовой  бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Каждый из определенных операционных или географических сегментов  выделяется как отчетный в отдельности.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно  относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в  двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств.

Показатели, исчисленные  по сегментам, бухгалтер должен отразить в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной  записки. В первую очередь раскрывается первичная информация по сегментам, затем - вторичная.

Сегментарная отчетность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые  общества, но и составляющими сводную  отчетность. Подобно тому, как результаты финансового учета обобщаются во внешней финансовой отчетности, заключительным этапом управленческого учета является формирование внутренней (сегментарной) отчетности.

В результате обработки информации управленческого учета составляются внутренние (сегментарные) отчеты, которые  создаются бухгалтером аналитиком и предъявляются как администрации  предприятия, так и менеджерам всех уровней управления.

Основной целью составления  отчетности является обеспечение необходимой  информацией всех заинтересованных внутренних пользователей. Периодичность  составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки  представления индивидуальны для  каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления.

Цель создания системы  сегментарного учета и отчетности в организации - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решении.

Эту информацию не может  предоставить система финансового  учета. Постановка же сегментарного  учета, кроме того, позволяет усовершенствовать  существующий в настоящее время  на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности, как отдельных  центров ответственности, так и  предприятия в целом.