Сегментарная отчетность

Существует два пути повышения  оперативности формирования сегментарной отчетности.

Первый, не капиталоемкий, состоит  в том, чтобы повысить частоту  представления центрами прибыли  товарных и кассовых отчетов (как  отмечалось, в настоящее время  они представляются ежедекадно). В  отношении кассовых отчетов проблемы не возникает, поскольку они в  любом случае должны формироваться  ежедневно.

По товарным отчетам проблема состоит в более частом их формировании и занесении в бухгалтерскую  систему. Однако при формировании трехдневного отчета обрабатывать и проверять  в бухгалтерии документов придется в 3 раза меньше, чем за десять дней. На складе формировать товарные отчеты можно ежедневно. Следовательно, при  сдаче товарных отчетов 2 раза в неделю (в четверг - за понедельник, вторник и среду и в понедельник - за оставшиеся дни недели) в бухгалтерии не будут накапливаться непроверенные документы. При применении такого варианта, документооборота в системе управленческого учета информация за первые три дня недели появляется уже в пятницу утром, что вполне оперативно.

Второй возможный путь решения проблемы - глобальный, высоко капиталоемкий, но обладающий чрезвычайной эффективностью. Он состоит в полной автоматизации учетного процесса с использованием электронных сетей, что предполагает как формирование товарных и кассовых отчетов непосредственно в аптеках с передачей информации в центральный офис, так и формирование системы штрихового кодирования, позволяющей вести количественный учет товаропотока.

Этап 3. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие системы управленческого учета появляется возможность планировать затраты и доходы центров ответственности и, как следствие, разрабатывать ценовую политику сегментов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от плановых, устанавливать их причины. Одна из основных задач сегментарной отчетности - предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении отклонений и причин их возникновения появляется возможность их оперативного устранения.

Разработка бюджетов и  смет ведется бухгалтером - аналитиком в непосредственном контакте с директорами отделов с использованием таких приемов планирования, как анализ фактических показателей за прошлый период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование.

Система планирования сориентирована на организацию контроля затрат и  получение прибыли центрами ответственности, а также на координацию их хозяйственной  деятельности в интересах предприятия  в целом. В системе сегментарного  учета формируются бюджеты и  сметы по всем направлениям хозяйственной  деятельности структурных подразделений предприятия.

Бюджеты и отчеты об их исполнении составляются по местам возникновения  затрат в разрезе центров ответственности. По причинам возникновения отклонений лицами, несущими ответственность за возникшие отклонения, должны быть представлены объяснения. Далее в  автоматическом режиме бухгалтер-аналитик формирует сводные отчеты для  принятия руководством предприятия  соответствующих управленческих решений.

Данный отчет является одним из нескольких по движению товарных потоков. В частности, он помогает администрации  предприятия контролировать остатки  товара в аптеках и анализировать  процессы товарооборота. В связи  с тем, что остаток товара учитывается  при расчете налога на имущество  предприятий, составление такого отчета позволяет оптимизировать налоговые  платежи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Состав и методы составления сегментарной отчетности ОАО «Хуторок»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Хуторок»

Открытое акционерное  общество «Хуторок» было создано в 2000 году. Основными видами деятельности предприятия являются: производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство и реализация цельномолочной, обезжиренной молочной продукции, торгово-закупочная деятельность.

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется отдельным структурным  подразделением. Помимо главного бухгалтера работает кассир и два бухгалтера.

Основные задачи бухгалтерского учета в ОАО «Хуторок», как на производственном предприятии следующие:

1. своевременное и полное  отражение в учете движения  денежных средств и материальных  ценностей, правильная их оценка;

2. своевременный и полный  учет затрат на производство  продукции и правильное исчисление  ее себестоимости;

3. контроль выполнения  плана выпуска и реализации  готовой продукции;

4. контроль правильного  использования оборудования, расхода  сырья, топлива в соответствии  с нормами.

Согласно учетной политики ОАО «Хуторок» установлена журнально - ордерная форма учета с элементами автоматизированной системы управления «1С-Предприятие».

Учетная политика ОАО «Хуторок» содержит следующие документы:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика для целей налогового учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями;
• положение о постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
• формы первичных учетных документов;
• график документооборота организации;
• график ревизии готовой продукции и сырья и материалов.

Учетной политикой предусмотрено, что для целей налогообложения  прибыли учет доходов и расходов на рассматриваемом предприятии  ведется методом начисления.

Учетная политика ОАО «Хуторок» описана в приказе «Об учетной политике» и содержит следующие моменты:

• начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом;
• объекты основных средств, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющих стоимость не более 10 000 рублей за единицу, списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
• амортизацию основных средств начислять линейным способом; учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы»;
• при отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу ФИФО;
• готовую продукцию учитывать по дебету счета 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости;
• не создавать резерв сомнительных долгов, резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
• не создавать резервы: на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет.
• момент определения налоговой базы по НДС - по мере оплаты;
• доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов  деятельности ОАО «Хуторок» проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.

 

2.2 Формирование сегментарной отчетности

По данным ОАО «Хуторок», исходя из различий типов продукции в производственном и технологическом процессах выделены следующие операционные сегменты: сливочное масло, кисломолочная продукция, сухое молоко, заменитель цельного молока.

Так как менее проблематичным является идентификация для выделенных операционных сегментов выручки  и финансового результата, то становится возможным рассчитать следующие  основные показатели деятельности сегмента:

• динамика выручки от продаж сегмента;
• удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом;
• динамика финансового результата сегмента; удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;
• рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;
• расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.

Расчет названных показателей  представлен в табл. 1.

Таблица 1

Динамика доходов, расходов и финансовых результатов

операционных сегментов  ОАО «Спасское молоко»

 

Показатель	Сегменты деятельности
	Сливочное масло	Кисло-молочная продукция	Сухое молоко	Заменитель цельного молока	Итого
Выручка от продаж сегмента, тыс. руб.
Пред. год	152 324	337 723	135 786	107 062	732 895
Отчетный год	219 465	521 230	245 592	184 195	1 170482
Изменение + -	+67 141	+183 507	+109 806	77 132	+437587
Темп роста	144,1	151,7	180,9	172,0	159,7
Расходы сегмента,тыс. руб.
Пред. год	119 361	249 821	99 807	77 761	546 750
Отчетный год	172 292	386 404	188 857	135 747	883 300
Изменение + -	+52 931	+136 583	+89 050	+57 986	+336550
Темп роста, %	144,3	154,7	189,2	174,6	161,6
Прибыль от продаж сегмента, тыс. руб.
Пред. год	32 963	87 902	35 979	29 301	186 145
Отчетный год	47 173	134 826	56 735	48 448	287 182
Изменение + -	+14 210	+46 924	+20 756	+19 147	+101037
Темп роста, %	143,1	153,4	157,7	165,3	154,3
Рентабельность сегмента, %
Пред. год	21,6	26,0	26,5	27,4	25,4
Отчетный год	21,5	25,9	23,1	26,3	24,5
Изменение + -	-0,1	-0,1	-3,4	-1,1	-0,9
Расходы на один рубль выручки  от продаж, коп.
Пред. год	78,4	74,0	73,5	72,6	74,6
Отчетный год	78,5	74,1	76,9	73,7	75,5
Изменение	+0,1	+0,1	+3,4	+1,1	+0,9

 

Данные табл. 1 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение выручки от продаж по всем операционным сегментам. Наиболее значительный прирост был получен по производству сухого молока (в 1,8 раза) и заменителя цельного молока (в 1,7 раза). Вместе с тем по всем сегментам наблюдается опережающий рост расходов по сравнению с выручкой, что привело к более низким темпам увеличения прибыли (например, прибыль от производства сухого молока возросла на 57,7%, а заменителя цельного молока - на 65,3%). Положительным является то, что деятельность всех операционных сегментов была рентабельной.

Несмотря на снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с предыдущим по всем сегментам бизнеса ОАО «Хуторок», рентабельность имеет достаточно высокие значения.

Самыми рентабельными  видами деятельности комбината являются производство кисломолочной продукции (25,9%) и выпуск заменителя цельного молока (26,3%). Самым затратным является производство сливочного масла (расходы на один рубль  выручки составили 78,5 коп.).

 

 

 

 

 

Глава 3. Понятие  финансового результата и используемые активы сегмента

1.3 Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов

Для оценки влияния результатов  работы операционных сегментов на общий  финансовый результат молочного  комбината ОАО «Хуторок» следует провести структурный анализ доходов, расходов и прибыли отдельных видов деятельности организации (табл. 2).

Таблица 2

Динамика структуры доходов, расходов и финансовых

результатов операционных сегментов  организации

 

Показатель                                                            Удельный вес, %
	Слив. масло	Кисло- молочная продукция	Сухое молоко	Заменитель цельного молока	Прочие операции	Итого
Выручка от продаж сегмента, тыс. руб.
Предыдущий год	17,5	38,8	15,6	12,3	15,8	100,0
Отчетный год	16,8	39,9	18,8	14,1	10,4	100,0
Изменен  + -	-0,7	+1,1	+3,2	+1,8	-5,4	-
Расходы сегмента, тыс. руб.
Предыдущий год	18,2	38,1	15,2	11,9	16,6	100,0
Отчетный год	17,4	39,1	19,1	13,7	10,7	100,0
Измен + -	-0,8	+1,0	+3,9	+1,8	-5,9	-
Прибыль от продаж сегмента, тыс. руб.
Предыдущий год	15,3	40,8	16,7	13,6	13,6	100,0
Отчетный год	14,8	42,3	17,8	15,2	9,9	100,0
Измен. + -	-0,5	+1,5	+1,1	+1,6	-3,7	-