Себестоимость продукции: понятие виды учет

Счет  переменных затрат на производство продукции, работ, услуг ведется для сбора сведений о расходах, изменяющихся пропорционально объему производства. Информация о переменных расходах и их соответствии нормам является достаточно важной для принятия управленческих решений, поскольку их совокупность составляет наибольшую долю в себестоимости.

Данные  о переменных затратах обобщаются в  разрезе видов затрат, видов продукции, работ, услуг, а также по нормам переменных расходов и отклонениям от норм. Они используются для установления трансфертных цен, расчета маржинального дохода и принятия управленческих решений локального и общего характера.

Управленческий  учет переменных затрат может быть организован на счетах учета отдельных  видов переменных затрат (сырья, основных материалов, топлива на технологические цели, основной заработной платы производственных рабочих и др.), когда затраты на их ведение ниже, нежели эффект от принятия управленческих решений.

Счет  затрат отчетного периода используется для детализации данных о постоянных расходах, возникающих у организации  независимо от объема производимой продукции, работ, услуг. Данные о таких расходах достаточно важны при принятии управленческих решений по изменению объемов продукции, расчету финансовых результатов на разных уровнях управления (на уровне мест возникновения затрат, центров ответственности, предприятия в целом).

Таким образом, интегрированный и автономный вариант  ведения управленческого учета, выбираемый организацией в зависимости  от особенностей деятельности, позволяет представить управленческому персоналу совокупность информации по оптимизации предпринимательской деятельности.

 

1.3 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним  из главных показателей, характеризующих  основную деятельность организации. Данные о себестоимости широко используются в управлении производством, для  контроля соответствия фактических  затрат принятым нормативам, для выявления резервов дальнейшего снижения производственных затрат. Величина себестоимости продукции (работ, услуг) свидетельствует об эффективности производственного процесса, относительно низкая себестоимость повышает конкурентоспособность продукции (работ, услуг). Величина себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) определяет величину финансового результата от реализации и влияет на сумму требуемого к уплате налога на прибыль.⁸

                 Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основными её составляющими являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов.

             Зависимость между основными  составляющими себестоимости   продукции (ПРС), т.е. затратами,  непосредственно связанными с  её изготовлением, такими, как прямые материальные затраты (ПРМ), прямые трудовые затраты (ПРТ) и затраты, связанные с процессом подготовки, управления и сбытом продукции, - общехозяйственные расходы (ОБЩХОЗ), можно задать в виде равенства: ПРС = ПМР + ПРТ + ОБЩЕХОЗ.⁹

В себестоимости продукции, как  синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Исчисление себестоимости продукции  необходимо для:

-     оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;

-     определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

-    осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

-    выявления резервов снижения себестоимости продукции;

-    расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

-     обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

       Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

       Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственные органы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, т. е. действовать по принципу "все разрешено, что не запрещено". Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Кроме того, необходимо иметь в  виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные и представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.).В отечественной экономической литературе традиционно выделяются следующие виды себестоимости (Рис. 1.)

В зависимости от того, какие затраты  включаются в себестоимость продукции, себестоимость может быть:

1) цеховой – характеризует затраты цеха на изготовление продукции, включает все прямые затраты и общепроизводственные расходы;

2) производственной – включает  затраты предприятия, связанные  с выпуском продукции; состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

3) полной – включает в себя  производственную себестоимость,  коммерческие  и сбытовые расходы, т.е. отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

 

В зависимости от принадлежности затрат к организации (отрасли) себестоимость продукции может быть:

1) индивидуальной – свидетельствует  о затратах конкретного  предприятия по выпуску продукции;

2)  среднеотраслевой – характеризует средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида. Среднеотраслевая себестоимость рассчитывается по формуле средневзвешенной арифметической.

В зависимости от планирования затрат себестоимость может быть:

1. плановой – характеризует затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;
2. фактической – отражает размеры действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

В зависимости от степени готовности продукции и её реализации себестоимость может быть валовой, товарной, отгруженной и реализованной.

Валовая себестоимость продукции  определяется путем корректировки  величины затрат на производство на определенный объем произведенной продукции. Производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки себестоимости валовой продукции на изменение остатков незавершенного производства. При этом уменьшение остатков незавершенного производства увеличивается себестоимость товарной продукции, а увеличение остатков незавершенного производства снижает себестоимость товарной продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется путем корректировки себестоимости товарной продукции на изменение остатков продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с действующим законодательством  РФ в себестоимость продукции  предприятия включаются следующие  затраты:

- на подготовку производства: поиск, разведку и подготовку к использованию природных ресурсов; подготовительные работы в добывающих отраслях, освоение производства новых видов продукции и т.д.;

- непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией, организацией производства, включая расходы на управление;

- связанные с совершенствованием технологии, организации производства, осуществляемые в ходе производственного процесса (кроме осуществляемых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, долговечности, надежности;

- направленные на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работающих;

- сбытовые расходы, кроме тех, которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены продукции.

Следует отметить, что в системах финансового  и управленческого учёта подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учёте себестоимость формируется  для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому  в системе данного учёта могут  использоваться различные методы расчёта  себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут  участвовать даже те затраты,  которые не включаются в  себестоимость продукции, работ, услуг в финансовом учёте.

Информация  об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учёта, позволяет в конечном счёте сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учётной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия  учёт и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учёта такая картина вполне приемлема.

Однако  для самого предприятия важна  достоверная информация о структуре  себестоимости – предприятие  получает возможность  влиять на не, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учёта.

 

1.4 ТАРГЕТ-КОСТИНГ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Система “таргет-костинг”- это концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства, контроля затрат и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с требованиями рынка сбыта.

Рассчитывают целевую себестоимость нового вида продукта, используя формулу:

Целевая себестоимость = Целевая  цена - Целевая прибыль.

Для разработки модели управленческого контроля затрат, прежде всего, необходимо определить структуру процесса планирования целевой себестоимости. Процесс планирования целевой себестоимости новых видов продукции начинается с предоставления информации по результатам контроля над затратами для принятия управленческих решений и может быть представлен следующей схемой (рис.3)

Рис. 3. Процесс планирования целевой  себестоимости

Следует отметить, что для создания модели управленческого контроля затрат с применением системы “таргет-костинг” необходим учет как фактических, так и целевых затрат.

Фактические затраты - это стоимостное измерение всех видов ресурсов, аккумулированных и израсходованных в процессе разработки нового продукта.

Целевые затраты - это желаемые величины затрат, т.е. стандарты затрат на производимый продукт, которые устанавливаются директивно до начала разработки продукта и сопоставляются с фактическими затратами, полученными в процессе разработки.

Целевые затраты определяются до начала процесса производства продукции и будут являться показателями целевой себестоимости, максимально допустимой для рынка сбыта данного вида изделия.

Цель  создания модели состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по организации управленческого контроля затрат на новые виды продукции с применением таргет-костинга.

Создание  модели - это стратегический подход в управлении производственными процессами, руководители предприятия будут не только контролировать затраты на производство продукции, но и смогут анализировать отклонения фактической себестоимости от целевой себестоимости.

Модель управленческого контроля затрат - это система оперативного сбора учетно-аналитической информации необходимая для анализа и последующего принятия управленческих решений.

Рис. 4. Модель управленческого контроля затрат

Модель управленческого контроля затрат состоит из 7 блоков (рис. 2):

Первый блок - анализ рыночных цен и формирование ассортиментной программы.

Второй блок - прогноз по объемам продаж: выявление способов сбыта, прогнозирование заказов.

Третий блок:

• допустимая рыночная цена нового продукта;
• планируемый уровень прибыли от внедрения в производство нового товара
• согласование цены на уровне управления.

Четвертый блок - разработка (конструкторские решения) нового вида продукта.

Пятый блок:

• целевая себестоимость процессов производства новых видов продукции: определение предполагаемого набора целевых затрат нового вида продукта;
• бюджетирование целевых затрат (отражение целевых затрат в бюджете);
• формирование целевой себестоимости продукта.