Счета и двойная запись

Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным  образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной  ведомости по синтетическим счетам приведены в табл. 3.6.

Для составления оборотной ведомости  использованы данные о начальных  остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

В оборотной ведомости по синтетическим  счетам должно быть по итогу три  равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и  кредиту; второе - оборотов по дебету и  кредиту; третье - остатков на конец  отчетного периода по дебету и  кредиту.

Первое равенство обусловлено  тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего  имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этого имущества, т.е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Таблица 3.6

Второе равенство обусловлено  применением способа двойной  записи операций на счетах, при которой  каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется  так же, как и первое, только дебетовые  и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец  отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми  двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны  итоги оборотов по этим счетам, то и  конечные сальдо по дебету и кредиту  всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок  оборотной ведомости по синтетическим  счетам имеет большое контрольное  значение, так как свидетельствует  о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении  оборотной ведомости по синтетическим  счетам. Так, не будут нарушены равенства  при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в  неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной  ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической  записи (регистрационным журналом). Например, итог оборотов оборотной  ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 3.6) равен итогу регистрационного журнала (см. с. 51) - 45000 руб.

В оборотную ведомость по синтетическим  счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам используется для получения  обобщенных сведений о состоянии  и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней  содержатся сведения об остатках и  движении отдельных групп или  видов имущества и обязательств. Оборотные ведомости по аналитическим  счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется  только в денежном выражении, то оборотная  ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной  ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения. Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляются главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они должны быть обязательно равны. Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников. Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».