Счет 04: нематериальные активы

               

     Тема: Счет 04. Нематериальные активы.

       Оглавление.

       Введение…………………………………………………………………….3

1. Понятие нематериальных активов, их виды………………………..4
2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов…6
3. Оценка нематериальных активов……………………………………6

             3.1 Первоначальная оценка нематериальных активов………………….6

             3.2 Последующая оценка нематериальных активов……………………8

          4.        Поступление  нематериальных активов……………………………..9

5. Амортизация нематериальных активов……………………………10
6. Выбытие нематериальных активов…………………………………12
7. Налоговый учет нематериальных активов…………………………13

     Заключение…………………………………………………………………15

     Библиографический список……………………………………………….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

     Нематериальные  активы являются одним из принципиально  новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

     Если  иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

     Это связано с постоянными изменениями  в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.

     Происходящие  изменения затронули, в частности, порядок отражения в бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования, а также квартир, находящихся в собственности организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т.д.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальных активов.

     Цель  настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации. 

1. Понятие нематериальных  активов, их виды.

   Согласно  п.3 статьи 257 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

     Для признания нематериального актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

     К нематериальным активам, в частности, относятся: 
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

     Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных

активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим (налоговым) Кодексом. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций,

патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

     К нематериальным активам не относятся:

1) не  давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

     Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма  расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в  котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом.

     Стоимость нематериальных активов, созданных  самой организацией, определяется как  сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.¹ 
 
 
 

2. Синтетический и  аналитический учет  нематериальных активов.

     Синтетический учет нематериальных активов ведется  на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

     На  счете 04 «Нематериальные активы»  обобщается  информация о наличии  и движении нематериальных активов  организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

     Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

     Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

3. Оценка нематериальных активов

3.1 Первоначальная оценка

     Нематериальные  активы принимаются к учету в  соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

     При этом фактическими расходами на приобретение признают:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

     - таможенные пошлины и таможенные сборы;

     - невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

     - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

     - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     При создании нематериального  актива к расходам также относятся:

     - суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;

     - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

     - расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

     - иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Для определения первоначальной стоимости  нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

     Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.² 

     3.2 Последующая оценка

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

     Переоценка

     Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных нематериальных активов  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

     Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.