Роль и значение Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) как составной части бухгалтерской отчетности

      Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

      По  строке «Обеспечения полученные –  всего» приводятся дебетовые остатки  по счету 008. Из общей суммы обеспечений  выделяется отдельной строкой стоимость  полученных векселей.

      На  забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

      По  строке «Имущество, находящееся в  залоге» приводится общая стоимость  заложенного имущества, удерживаемого  организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка  по видам.

      Как правило, связан с выдачей кредита  или займа. Предметом залога может  быть любое имущество, в том числе  вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора. В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008. [1]

      По  строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

      На  этом счете отражается информация о  наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы  на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

      По  строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках  приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009. [14, c.278] 

2.10. Раздел «Государственная  помощь» 

      Данные  в этой таблице заполняют в  соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи». Государственная помощь –  это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). [7]

      Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

• субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
• субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
• бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
• прочих форм.

      По  строке 510 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года (графа 4). В расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использования.

      Учет  государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование» (табл. 2.10.1 и 2.10.2). При этом необходимо отразить:

• принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
• операции по списанию бюджетных средств со счета 86;
• операции по возврату средств бюджету.

      ПБУ 13/2000 устанавливает следующие 2 метода принятия к учету бюджетных средств:

      1) метод начисления (допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности);

      2) метод признания бюджетных средств  по мере фактического их получения. [13] 

      Таблица 2.10.1

      Способы принятия к учету бюджетных средств  согласно ПБУ 13/2000

 
 

      Бюджетные средства списываются с учета  целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации в составе внереализационных доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

      Если  организация использовала бюджетные  средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.

       1. Восстановлены полученные бюджетные  средства, ранее отнесенные в  состав доходов будущих периодов: Д86 – К98

       2. Восстановлена часть средств  бюджетного финансирования, отнесенная на внереализационные доходы: Д98 – К91

       3. Возвращены бюджетные средства: Д86 – К51 

      Таблица 2.10.2

      Порядок признания бюджетных средств  согласно ПБУ 13/2000

 

      По  строке 920 «Бюджетные кредиты необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.

1. Получен бюджетный кредит: Д51 – К 66 (67)
2. Начислены проценты по бюджетному кредиту Д91 – К66 (67)
3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты: Д66 (67) – К51. [12, c.219]

 
 
 
 

3. Взаимосвязь показателей  Приложения к бухгалтерскому  балансу и других  отчетных форм 

      Взаимосвязь бухгалтерского баланса и приложения к нему.

Раздел  «Нематериальные активы»:

Строка 110, графа 3 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+

      +040-050, графа 3

Строка 110, графа 4 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+

      +040-050, графа 6

Раздел  «Основные средства»:

Строка 120, графа 3 баланса → «Итого»   -   «Амортизация   основных   средств»,   строки

      «Итого»-140, графа 3

Строка 120, графа 4 баланса → «Итого»   -   «Амортизация   основных   средств»,   строки

      «Итого»-140, графа 6

Раздел  «Доходные вложения в материальные ценности»:

Строка 135, графа 3 баланса → «Итого»    -     «Амортизация     доходных     вложений    в

        материальные ценности», графа  3

Строка 135, графа 4 баланса → «Итого»    -     «Амортизация     доходных     вложений    в

        материальные ценности», графа  6

Раздел  «Дебиторская и кредиторская задолженность»:

Строки  230+240,    графа 3   → «Дебиторская    задолженность:   итого» -     резервы     по

баланса   сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строки  230+240,    графа 4   → «Дебиторская    задолженность:   итого» -     резервы     по

баланса   сомнительным долгам (форма №3), графа 4

Строка 230, графа 3 баланса → «Дебиторская   задолженность:   долгосрочная  –  всего» -

      резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строка 230, графа 4 баланса → «Дебиторская   задолженность:   долгосрочная  –  всего» -

      резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4

Строка 240, графа 3 баланса → «Дебиторская   задолженность:   краткосрочная  –  всего» -

      резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3

Строка 240, графа 4 баланса → «Дебиторская   задолженность:   краткосрочная  –  всего» -

      резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4

Строки 510+610+620, графа → «Кредиторская задолженность: итого», графа 3

3 баланса

Строки 510+610+620, графа → «Кредиторская задолженность: итого», графа 4

3 баланса

Строка 510, графа 3 баланса → «Кредиторская   задолженность:   долгосрочная»,   строки

      «займы»+»кредиты», графа 3

Строка 510, графа 4 баланса → «Кредиторская   задолженность:   долгосрочная»,   строки

      «займы»+»кредиты», графа 4

Строка 610, графа 3 баланса → «Кредиторская  задолженность:  краткосрочная»,  строки

      «займы»+»кредиты», графа 3

Строка 610, графа 4 баланса → «Кредиторская   задолженность:  краткосрочная»,  строки

      «займы»+»кредиты», графа 4

Строка 621, графа 3 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 3

Строка 621, графа 4 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 4

Строка 624, графа 3 баланса → Расчеты по налогам и сборам, графа 3

Строка 624, графа 4 баланса → Расчеты по налогам и сборам, графа 4

Раздел  «Финансовые вложения»:

Строки   140+250,   графа   3 → Итого – резервы под  обесценение финансовых вложений

баланса (форма №3), графа 3

Строки   140+250,   графа   4 → Итого – резервы  под обесценение финансовых вложений

баланса (форма №3), графа 4

Раздел  «Обеспечения»:

Строка   950,   графы  3  и  4 → Обеспечения обязательств и платежей полученные, графы