Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием

     Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

     Учет  производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок  в системе управления, оказывающий  прямое влияние на непрерывное повышение  технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

     В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

     1) Документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

     2) Группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;

     3) Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.;

     4) Целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

     5) Локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

     6) Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции. затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за исключением стоимости оборотных отходов; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия, амортизацию основных фондов; другие затраты.

     Основными задачами учета затрат на производство являются:

     1) Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

     2) Выявление непроизводительных расходов и потерь;

     3) Контроль над рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

     4) Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

     5) Определение результатов производственной деятельности.

     Классификация затрат осуществляется в зависимости  от цели учета:

     - для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете);

     - для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете);

     - для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете).

     Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется  группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

     1.   Материальные затраты

     2.   Расходы на оплату труда

     3.   Отчисления на социальные нужды

     4.   Амортизация основных фондов

     5.   Прочие расходы

     По  экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

     Основные  расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

     Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

     Совокупность  основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

     По  способу включения в себестоимость  продукции производственные затраты  подразделяются на прямые и косвенные. 
 

     2.2. Учет прямых и косвенных затрат 

     К прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера относятся сразу в дебет счета 20 "Основное производство". Косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 "Основное производство" или в дебет счета 90 "Продажи".

     С методологической точки зрения можно  предположить два основания для  деления расходов на прямые и косвенные:

     - Прямые расходы - это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные - вложенные из нескольких видов продукции. Поэтому, если предприятие вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;

     - Прямые расходы - это то, что падает на изделие, включается в него, а косвенные - это расходы, которые возникают и формируются за отчетный период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли вообще.

     В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни (прямые) - прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий. Другие (косвенные) не зависят от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация и т. п.). Отсюда прямые затраты часто отождествляют с переменными, а косвенные - с постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для аналитических расчетов.

     Однако  для бухгалтера решающее значение имеет  умение понять дилеммы:

     - какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей и убытков;

     - какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать сначала на счет 20 "Основное производство", а потом, откорректировав ранее сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи". При этом сальдо незавершенного производства на счете 20 "Основное производство" будет включать ту часть расходов, которые относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета 20 "Основное производство", бухгалтер увеличивает и итог актива, а, следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и налогооблагаемой.

     Согласно  пункту 9 ПБУ 10/99 "коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам деятельности". Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на счет 90 "Продажи", то сальдо счета 20 "Основное производство" в составе себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы. Оно меньше, чем в предыдущем случае, и, следовательно, величина актива так же меньше. Отсюда меньше и прибыль отчетного периода, так как косвенные расходы целиком списаны за счет данного отчетного периода.

     Глава 25 Налогового Кодекса РФ также предусматривает  деление расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат. Так, ст. 318 НК РФ к прямым статьям относит:

     1) Затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

     2) Расходы на оплату труда, признаваемые статьей 255 НК РФ затратами для целей налогообложения;

     3) Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы считаются косвенными.

     Отсюда  следует, что основа деления расходов на прямые и косвенные совершенно различна для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому многие виды расходов, являющиеся для бухгалтера косвенными (многие вилы расходов на оплату труда, амортизация основных средств и др.) для целей налогообложения являются прямыми.

     Основными источниками информации для анализа  прямых и косвенных расходов являются журнал-ордер № 10 (раздел 2 "Расчет затрат на производство по экономическим  элементам") при полной журнально-ордерной форме счетоводства, а также сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Однако следует иметь в виду, что для того, чтобы получить информацию о величине производственной себестоимости выпущенной за отчетный период готовой продукции, необходимо из общей суммы производственных затрат исключить расходы, списанные на непроизводственные счета, вычесть прирост или прибавить уменьшение по сравнению с данными на начало года остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, расходов будущих периодов, прибавить прирост и вычесть уменьшение остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

       Информацию о постатейном составе  затрат содержат журнал-ордер  № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости  товарной продукции») или заменяющая  его машинограмма, ведомости № 12 и № 15.

     Кроме того, для анализа используются также  плановые (отчетные) калькуляции отдельных  изделий, данные аналитического учета  по счету 20 «Основное производство», отражаемые в оборотных ведомостях (машинограммах) по каждому производственному подразделению предприятия, по отдельным видам или однородным группам продукции, а также данные аналитического учета по счетам 25,26. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Синтетический и аналитический учет производственных затрат 

     Пользователи  учетной информации должны располагать необходимыми данными и различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессов. В зависимости от целей использования этой информацией, она подготавливается в обобщенном виде, в соответствующих единицах измерения. Исходя из этого в бух. учете для получения различных по степени показателей используется синтетические и аналитические счета.

     Синтетические счета — это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греческого слова «синтез», что означает объединение, укрупнение. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал».

     Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

     Однако  для управления финансово-хозяйственной  деятельностью организации, оценки его места в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д.

       Поэтому в развитие экономических  группировок синтетических счетов  открываются аналитические счета - детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении.

     Субсчета  являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Субсчета бухгалтерского учета имеют большое значение для оперативного управления организацией и правильного использования средств.

     Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические  счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.