1.3. Концепция  развития бухгалтерского учета  в России

     В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

     Изменения в системе бухгалтерского учета  и отчетности были направлены на обеспечение  формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международным стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федераций бухгалтеров.

     В настоящее время складываются благоприятные  условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены  в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

     Целью развития бухгалтерского учета и  отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

     Как показывает отечественный и мировой  опыт, развитие бухгалтерского учета  и отчетности должно происходить  в тесной связи с изменениями  экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации. Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

     В бюджетной сфере направления  развития бухгалтерского учета и  отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. N 249. Главная задача в этой области заключается в приведении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).

     В банковской системе направления  развития бухгалтерского учета и  отчетности в соответствии с законодательством  определяет Центральный банк Российской Федерации.

     Решение задач создания новой правовой и  нормативной основы регулирования  бухгалтерского учета вызвало необходимость  принять следующие документы:

     – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н);

     – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н);

     – приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»;

     – Методические рекомендации по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности (утверждены приказом Минфина  России от 30.12.96 г. № 112);

     – Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н);

     – Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина  России от 28.12.01 г. № 119н);

     – Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.00 г. № 29н);

     – Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении  реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 г. № 44н);

     – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н);

     – Указания по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 97н).

     В процессе реформирования учета в  соответствии с программой был создан новый понятийный аппарат, отражающий мировые тенденции и условия рыночной экономики, выделены новые объекты бухгалтерского учета и созданы методики формирования информации о них. В процессе реформирования была выявлена целесообразность составления бухгалтерской отчетности отдельных юридических лиц и консолидированной отчетности групп организаций согласно МСФО.

     В 2004 г. по решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина России от 01.07.04 г. № 180. Она принята на период 2004–2010 гг., связана с наличием в настоящее время благоприятных условий для дальнейшего развития СБУ, а также с тем, что в обществе созрело понимание необходимости повышения прозрачности СБУ, роль которой в совершенствовании систем управления современной экономикой трудно переоценить.

     Определенное  влияние на формирование адекватной требованиям рыночной экономики  СБУ и соответствующей финансовой отчетности в нашей стране оказало развитие рынка аудиторских услуг. Создание аудиторских фирм (отечественными специалистами или с помощью международных организаций) опережало разработку регламентирующих их деятельность нормативных документов.

     Менее чем за 15 лет в РФ сложился устойчивый рынок аудиторских услуг, сформировались аудиторские организации, признанные мировым аудиторским сообществом, созданы профессиональные аудиторские объединения, 07.08.01 г. принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, и в настоящее время ведется активная работа над его новой редакцией. С 2001 г. введены федеральные стандарты аудиторской деятельности, полностью соответствующие требованиям международных аудиторских стандартов (МСА). Российские аудиторы принимают активное участие в подготовке новых международных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность.

     В сфере реформирования бухгалтерского учета и отчетности и развития аудиторской деятельности основная направленность изменений была связана  с обеспечением систем управления всех уровней достоверной надежной информацией, достаточной для обоснования управленческих решений – инвестиционных, финансовых, производственных; текущих и стратегических; локальных и глобальных. Именно этим определяется большое внимание к вопросам информационно-аналитического обеспечения функций управления, которые стали объектом исследований основных учетно-аналитических школ России.

     Реформирование  и совершенствование бухгалтерского учета и аудита, задачи и основные направления которого четко определены в вышеупомянутой Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу до 2010 г., базируется, прежде всего, на положениях Программы реформирования бухгалтерского учета (1998 г.). Концепция стала первым документом, в котором затронуты вопросы не только бухгалтерского учета, но и аудита как неотъемлемой части общего направления обеспечения управленческих кадров достоверной финансовой информацией.

     Полностью соглашаясь с основными направлениями  Концепции, хотелось бы обратить внимание на ряд позиций, которые должны получить дальнейшее развитие. Прежде всего, это относится к необходимости выстраивания четкой методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита, позволяющей проводить комплексные мероприятия по совершенствованию учетно-аналитического процесса и контроля, но делающей этот процесс целенаправленным и взаимоувязанным.

     Сложилось так, что при вхождении в рыночную экономику развитию аудита уделялось  приоритетное внимание. С самого начала был взят ориентир на требования международного сообщества, и сегодня можно утверждать, что российский аудит принят в мировом аудиторском сообществе. Те нормативные документы, подходы к организации аудита, которые реализуются в нашей стране, очень близки к международным требованиям; в частности, внедряемые в соответствии с принятым в 2001 г. Законом «Об аудиторской деятельности» федеральные стандарты вполне соответствуют по своему направлению, по сущности, по идеологии международным стандартам аудита. Российские профессиональные аудиторские объединения являются членами международных аудиторских организаций и активно привлекаются к разработке новых стандартов аудиторской деятельности, принимают участие в проведении тех решений, которые будут обязательными для всего мирового сообщества.

     Что же касается бухгалтерского учета, то, как уже отмечалось выше, Россия с 1998 г. взяла ориентацию на последовательную гармонизацию российского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Само по себе это направление очень важно, поскольку бухгалтерский учет, будучи языком бизнеса, позволяет правильно оценить реальное положение каждой конкретной организации, грамотно позиционировать ее на товарном, фондовом рынке и рынке капитала.

     Составление бухгалтерской финансовой отчетности является завершающей стадией учетного процесса, поэтому при гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности на первой стадии реформирования бухгалтерского учета большое внимание уделялось разработке положений по бухгалтерскому учету, которые регламентируют учет отдельных видов активов, обязательств и процессов. Введенные в действие ПБУ в определенной мере приближают российский учет к требованиям международного учета и позволяют сформировать понятную, а в ряде случаев – адекватную требованиям международных стандартов финансовую отчетность.

     Но, развитие бухгалтерского учета происходит в рамках того правого поля, которое  регулирует хозяйственную деятельность в стране, поэтому он всегда будет  привязан к особенностям регулирования. 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Учет производственных затрат

     2.1. Задачи учета производственных  затрат 

     Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

     Цель  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции заключается  в своевременном, полном и достоверном  определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.