Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

      Обязательная  продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

      Обратная  продажа валюты включает продажу  валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный  транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана  с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

      Добровольная  продажа валюты включает продажу  части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

      При обязательной и обратной продаже  валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

      Операции  по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета. 

 

2.4. Проверка правильности учета курсовых разниц по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте

 

      Под курсовой  разницей  понимается  разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства,  стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу НБ  РБ на  дату исполнения  обязательств   по   оплате   или   отчетную   дату   составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих  актива и  обязательства,  исчисленной  по  курсу  НБ  РБ  на  дату  принятия  их  к бухгалтерскому учету  в  отчетном  периоде  или  отчетную  дату  составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

      В бухгалтерском учете и  бухгалтерской  отчетности  отражается  курсовая разница, которая возникает:

      -по  операциям  по  полному  или   частичному  погашению  дебиторской  или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,  если  курс  НБ РБ на дату исполнения обязательств по оплате отличается:  от  его  курса  на дату  принятия   этой   дебиторской   или   кредиторской   задолженности   к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо  от  курса  на  отчетную  дату составления бухгалтерской отчетности  за  отчетный  период,  в  котором  эта дебиторская или кредиторская  задолженность  была  пересчитана  в  последний раз;

      -по  операциям  по  пересчету   стоимости  иных  активов   и  обязательств, которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.

      В  составе  курсовых   разниц   следует   различать   положительные   и отрицательные курсовые  разницы.  При росте курсов  иностранных валют по отношению к рублю возникают положительные курсовые  разницы по  активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по  пассивным  статьям баланса, а при снижении  курсов  иностранных  валют  по  отношению  к  рублю — положительные   курсовые   разницы   по   пассивным   статьям   баланса   и отрицательные по активным статьям баланса.

     Ревизором проверена правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при товарообменных операциях. На разницу между единым курсом Национального банка на дату поступления товарно-материальных ценностей по импорту и на дату отгрузки продукции на экспорт дооценивается дебиторская задолженность. 

 

2.5. Проверка  документальной обоснованности, полноты и своевременности отражения в учете операций по внешнеэкономической деятельности предприятия

 

     При проверке экспортно-импортных операций необходимо проверить законность ввоза или вывоза тех или иных товаров. Для чего ревизором изучены учредительные документы субъекта хозяйствования, т.е. определено что ООО «Ассоциация «ЭМА» имеет право на осуществление внешнеэкономической деятельности.

     Все экспортно-импортные операции на предприятии должны быть оформлены контрактами (Приложение 2), в которых обязательным является наличие следующих разделов: предмет контракта, цена и сумма контракта, условия и сроки поставки товаров, условия оплаты, упаковка и маркировка товара, условия претензий, штрафные санкции и порядок возмещения убытков, страхование, обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж, другие условия контракта, характеристика и адреса сторон. При проверке выявлено наличие необходимых контрактов, изменения условий контракта не имели места. При наличии таких санкций проверяющий должен был бы установить сумму причиненного ущерба и виновных в этом лиц.

     При проверке следует учитывать, что  реализация экспортных товаров отражается в учете либо по моменту отгрузки товара иностранному покупателю, либо по моменту получения средств на счет продавца. При втором способе учета реализации необходимо проверить, своевременно ли произведены расчеты с бюджетом в случае несвоевременного поступления средств. Так, если денежные средства не поступили на счет в течение 90 дней с момента отгрузки экспортного товара, предприятие обязано произвести расчеты с бюджетом за реализованный экспортный товар. Проверка показала, что у организации имеются нарушения Указа Президента Республики Беларусь от 4 января 2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» по некоторым отгрузкам. Так, ООО «Ассоциация «ЭМА» не обеспечило поступление денежных средств от экспорта товаров не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товара по контракту от 09.02.2005 №9/ G, заключенному с компанией «Riva import_expor limited» на поставку газа сжиженного в Республику Польша и Литву. Несанкционированое превышение сроков проведения внешнеторговых операций составило от 3 до 37 дней.  Сделана соответствующая запись в акт ревизии и вынесено решение о применении экономических санкций.

     Важно проверить правильность определения  результата от реализации экспортных товаров, который определяется как  разница между выручкой за товар (определенной по контрактной стоимости) и его полной себестоимостью плюс коммерческие расходы по реализации и плюс платежи в бюджет. проверяющий должен внимательно изучить правильность распределения коммерческих расходов. Следует учитывать, что прямые коммерческие расходы непосредственно относятся на затраты по реализации данных товаров, а косвенные коммерческие расходы, которые связаны с реализацией нескольких видов товара, включаются в затраты по реализации пропорционально отпускной стоимости товара. 
 

 

2.6. Основные  направления совершенствования учета и контроля внешнеэкономической деятельности организации

 

     Проверяющая организация и индивидуальный ревизор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

       Планирование ревизии предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему контрольных процедур.

       План и программа проведения  ревизии экспортных торговых  операций строятся с учетом  результатов проверки системы  внутреннего контроля на данном участке (табл. 2.1).

                                                           
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                       Таблица 2.1 

Программа проведения ревизии экспортных торговых  операций 

 
 

    Руководитель  организации,

    имеющий  право подписи аудиторских                                      __________

    заключений

    от  ее имени: 

    Руководитель  проверяющей группы:                                            ____________ 
 
 
 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

      Экспортный  контроль  в  государстве осуществляется посредством методов  правового  регулирования  внешнеэкономической деятельности, включающей в себя:

      - идентификацию  контролируемых  товаров и технологий,  то есть установление    соответствия    конкретных    сырья,     материалов, оборудования,    научно-технической    информации,   работ,   услуг, результатов  интеллектуальной  деятельности,  являющихся   объектами внешнеэкономических  операций,  товарам и технологиям,  включенным в списки (перечни);

      - разрешительный   порядок   осуществления  внешнеэкономических  операций    с    контролируемыми    товарами     и     технологиями, предусматривающий  лицензирование или иную форму их государственного регулирования;

      - таможенный   контроль   и   таможенное  оформление  вывоза  из государства контролируемых товаров и  технологий  в  соответствии  с национальным законодательством о таможенном деле;

      - валютный  контроль  за   осуществлением   внешнеэкономических операций с товарами,  информацией,  работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности,  в том числе  за  своевременностью  и полнотой  поступления  валютной  выручки  на  счета в уполномоченные банки.

       При  решении основных задач, поставленных в данной выпускной квалификационной работе, было определено, что внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:

     - большая продолжительность осуществления  операций по экспорту товара  во времени вследствие значительной  удаленности друг от друга  участников внешнеэкономической  сделки (покупателя и продавца);