Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Ноября 2013 в 21:40, курсовая работа
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности субъектов хозяйствования. Объективная информация необходима для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности учреждений, организаций, предприятий в целом и их структурных подразделений в частности, для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении, для оценки платежеспособности предприятий, вероятности возврата кредитов, определение страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.
ВВЕДЕНИЕ 2
1. ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ 5
2. ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ СКЛАДСКОГО ХОЗЯЙСТВА, ХРАНЕНИЯ И ПОЛНОТЫ ОПРИХОДОВАНИИЯ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ 9
3. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ И ПРАВИЛЬНОСТИ СПИСАНИЯ И РАСХОДОВАНИЯ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ 16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 20
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 21
Сохранность МБП зависит от условий хранения, поэтому одним из этапов контроля является проверка состояния складского хозяйства в учреждении. Ревизор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей.[8,с.75-85]
При наличии в учреждении нескольких складских помещений, за каждым из них закрепляется определенная группа МБП. Хранилищу присваивается номер (шифр), который проставляется на всех приходных и расходных документах. Учет МБП, находящихся на складе, ведется по наименованиям предметов, количеству и стоимости в книге складского учета (ф. М-17). До начала записей в книге нумеруются все страницы, на обороте последней подписывается главный бухгалтер. На каждый вид МБП открывается отдельная страница, после каждой записи по приходу и расходу выводятся остатки. На основе первичных документов материально ответственные лица делают записи каждый день. В случае расхождения фактических данных о поступивших МБП с данными поставщика составляется акт приемки Ф429 в двух экземплярах с обязательным участием заведующего складом и представителя от поставщика или незаинтересованной организации и служит в качестве первичного приходного документа. Акт приемки Ф429 составляется при выявлении излишков или недостачи товара или его ненадлежащего качества по сравнению с данными, содержащимися в транспортных (железнодорожных, товарных, товарно-транспортных накладных) и сопроводительных документах продавца (счета фактуры, спецификации и др.) один экземпляр акта приемки является приходным документом, а второй основанием для предъявления претензий к транспортной организации, поставщикам [приложение 1.]
Таким образом, при наличии в минской городской клинической больнице №7 актов приемки на имеющиеся расхождения фактического наличия с данными оправдательных документов поставщиков проверяется правильность и обоснованность составления таких актов. Если подобные акты составляются систематически, целесообразно организовать контрольную отгрузку и контрольную приемку ценностей. Организация контрольной отгрузки предусматривает соблюдение двух условий:
На контрольную отгрузку составляется акт с участием поставщика, ревизора и сторонней, не заинтересованной, организации. После прибытия груза к получателю и составления акта приемки на якобы имеющиеся расхождения производится контрольная или повторная приемка с участием ревизора. Контрольная приемка оформляется актом, в котором фиксируется отсутствие расхождения и не реальность акта приемки получателя.
Осуществляя проверку по документам поставщика, ревизор проверяет правильность применения цен на поступающие ценности и таксировку оплаченных счетов. Ревизор устанавливает факты злоупотреблений, завышение цен, особенно по операциям с торговыми организациями по мягкому инвентарю и обмундированию, которые приводят к излишним не производительным расходам. [15, с. 13]
Одним из условий, обеспечивающих своевременное и полное оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, является постоянный контроль бухгалтерии минской городской клинической больницы №7 за выдачей и использованием доверенностей. Доверенность (форма М-2а) выписывается бухгалтерией на определенный срок, который составляет не более 10 дней, в одном экземпляре, выдается под расписку в журнале учета выдаваемых доверенностей или на корешке доверенности. [приложение 2]
Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, не зависимо от того, получены ли ценности по доверенности полностью или частично, представить в бухгалтерию документы о сдаче на склад или материально ответственному лицу полученных им ценностей. Использованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока их действия, о чем делается отметка в журнале выданных доверенностей. Возвращенные и не использованные доверенности погашаются подписью «не использованы» и хранятся до конца года у работника бухгалтерии, ответственного за их регистрацию. Лицам, не отчитавшимся в использовании доверенности, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдаются.
При ревизии проверяется наличие контроля за выдачей и использованием доверенностей, своевременность сдачи в бухгалтерию минской городской клинической больницы №7 неиспользованных доверенностей подотчетными лицами. [16, c 240]
Оприходование МБП на склад оформляется непосредственно по документам поставщиков или путем выписки материально ответственным лицом различных приходных документов:
В данных документах ревизор должен проверить наличие всех обязательных реквизитов, подписей, правильность арифметических подсчетов, а так же точное отражение в сводных регистрах учета и т.д. [приложение 3,4]
Поступают на склад минской городской клинической больницы №7 предметы мелкого инвентаря:
Инвентарный номер присваивается по каждому наименованию. При этом на предметы одного наименования, близкие по размерам, качеству материала и цене (в пределах установленных интервалов цен), устанавливается один инвентарный номер. Предметы мелкого инвентаря маркируются заведующим складом, в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии, специальным штампом не смываемой краской без порчи внешнего вида предмета. Штамп должен содержать наименование учреждения, а при выдаче в эксплуатацию, дополнительно, - обозначение года и месяца выдачи. В случае смывания маркировки ее следует периодически восстанавливать.
При проверке правильности учета мелкого инвентаря надо иметь ввиду, что материальная ответственность за сохранность белья, содержащегося на складе, возлагается на заведующего складом, а находящегося в эксплуатации – на материально ответственное лицо (кастеляншу).
Новое белье, приобретенное или изготовленное в мастерской учреждения поступает на склад и до передачи в эксплуатацию хранится под ответственностью заведующего складом. Сдача поступающего белья, кастелянше минуя склад, запрещается.
При поступлении белья,
материально ответственным
Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя. Хранение маркировочных штампов у заведующего складом запрещается [11, c 111 –116]
Учет мелкого инвентаря заведующим склада осуществляется в книге складского учета (форма М -17), которая открывается на каждое наименование белья. Записи в книге делаются в день совершения операции.
Белье выдается в соответствии с установленными нормами и с учетом сроков носки. Если белье изношено ранее установленных сроков носки или не пригодно для дальнейшей носки по другим причинам, оно заменяется в каждом отдельном случае с разрешения руководителя учреждения.
В соответствии с трудовым законодательством на работах с вредными условиями труда, а так же на работах, связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдается специальная одежда, специальная обувь и другие предметы, предохраняющие одежду от преждевременного износа (рукавицы, перчатки, фартуки, повязки и т.д.).
Специальные одежда и обувь выдаются работнику для индивидуального использования в соответствии с нормами, которые устанавливаются, какие именно предметы должны быть выданы работникам определенных профессий, а так же устанавливают срок их службы. Администрация обязана обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию и ремонт данного имущества. Выдача взамен спецодежды и спецобуви материалов для их изготовления, или денежных сумм для их приобретения запрещается.
Выданные работникам предметы являются собственностью учреждения и подлежат возврату при увольнении работника, а так же при переводе на другую работу, для которой данные предметы не предусмотрены нормами. По окончанию срока службы выданных предметов работники возвращают полученные предметы в обмен на новые.
Ревизору целесообразно проводить проверку в минской городской клинической больнице №7 по данным бухгалтерского и складского учета. В соответствии с выписками из лицевых счетов в учреждениях банка, приложенным к ним платежным документам и накопительным ведомостям по движению средств на текущих счетах, сверяются дальше об оплате МБП с данными о получении и оприходовании их на склад или в подотчет материально ответственным лицом. Сверяются данные складского учета (книга складского учета форма М – 17) с данными бухгалтерского учета (накопительными ведомостями). Уже на этом этапе ревизии устанавливаются факты оплаты малоценных и быстроизнашивающихся предметов и неоприходоваание их полностью или частичное оприходование других предметов вместо оплаченных, а так же не своевременность оприходования. На этом же этапе целесообразно по поступившим ценностям выборочно сверить данные платежных и приходных документов (счетов – фактур, накладных на получение и др.) по наименованием, количеству, цене и сумме с фактическим наличием МБП на складе или у подотчетного лица. При этом проверяется соблюдение одного из основных требований бухгалтерского учета – оприходование ценностей по фактическому их поступлению, не зависимо от наличия сопроводительных документов поставщика. При безвозмездном поступлении МПБ составляется приемный акт, в котором отражаются необходимые данные (наименование, количество, цена, сумма, дата поступления, от кого поступили, роспись материально ответственного лица в получение ценностей).
Важным моментом ревизии
полноты оприходования МПБ явля
При изготовлении мягкого инвентаря и обмундирования хозяйственным способом следует проверить полноту его оприходования, соответствия количества изготовленных предметов затраченному материалу, а так же стоимость и количество этих предметов.
Аналитический учет МПБ ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости, материально ответственным лицам (субсчета 070 – 073), а по субсчетам 072, 073 – и по группам МБП в книге формы №296 или на карточках количественно – суммового учета ценностей формы №296 – а. В данных карточках ревизор проверяет арифметические расчеты, правильность выведения остатков после каждой операции прихода или расхода, а так же соответствия данных аналитического учета с данными синтетического. [приложение 5]
Как на складе, так и в эксплуатации (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в кладовых, на рабочих местах, у рабочих и служащих, а так же в процессе восстановления и ремонта) учет МБП ведется материально ответственным лицом.
Выдача МБП со склада в подразделения учреждения (в эксплуатацию) оформляется накладной (требованием) форма №434. Ревизия использования мягкого инвентаря начинается с проверки их маркировки, при чем в штампе должно быть указано не только наименование учреждения, но и год и месяц при передаче предметов в эксплуатацию. Ревизор должен поинтересоваться, где хранится штамп для маркировки, нет ли к нему свободного доступа и возможности использования с целью злоупотребления (при замене инвентаря и одежды – другими более низкого качества, изношенными или испорченными).
Белье, постельные принадлежности и обувь, находящиеся в стирке, ремонте, дезинфекции оформляются квитанцией формы 3 – М3. Ревизор должен обратить внимание на то, что бы квитанция была составлена в двух экземплярах (один экземпляр вручается работнику, сдавшему белье, второй – остается у лица, принявшего белье). В дальнейшем данная квитанция является оправдательным документом при проверке фактического наличия белья, постельных принадлежностей, обуви.
Особенностью ревизии МБП, переданных в эксплуатацию является то, что белье, постельные принадлежности, специальная одежда и обувь не списываются с материально ответственного лица в расход по книге складского учета форма М – 17, а числится в картотеке медицинских сестер, других материально ответственных лиц, утвержденных приказом руководителя. Эти должностные лица получают мягкий инвентарь со склада по расписке. При проверке ревизор должен проконтролировать: