Рекомендации по улучшению финансового результата

Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности, А. Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «…приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств…».⁴

Подчеркивается, что сердцевиной  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года».

Н. А. Русак и другие в работе, посвященной анализу хозяйственной деятельности в промышленности, рассматривают понятие «конечный финансовый результат», под которым понимается прибыль, представляющая «…собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом». Авторами выделяются следующие показатели прибыли:⁵

1. Балансовая (в настоящее время этому показателю соответствует понятие совокупная прибыль от деятельности предприятия) прибыль.

1.1. Прибыль от реализации продукции  (товаров, работ, услуг).

1.2. Прибыль от прочей реализации.

1.3. Доходы и расходы от внереализационных операций (внереализационные результаты).

1.3.1. По ценным бумагам и от  долевого участия в совместных предприятиях.

1.3.2. Штрафы, пени, неустойки, полученные  и уплаченные.

1.3.3. Прибыль и убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном  году.

1.3.4. Поступления долгов и дебиторской  задолженности.

1.3.5. Поступления от других предприятий и организаций финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и пр.

2. Налогооблагаемая прибыль.

3. Льготная (необлагаемая налогом)  прибыль.

4. Остающаяся в распоряжении  предприятия прибыль.

5. Чистая прибыль.

Н. Н. Селезнева и А. Ф. Ионова останавливаются на влиянии инфляции на финансовые результаты⁶, однако не рассматривают соотношение между понятиями «финансовый результат» и «прибыль», а сразу же дают определение прибыли: «Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Прибыль – это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса». Таким образом, прибыли дана достаточно широкая характеристика, это чистый доход, особый ресурс и конечная цель развития бизнеса.

О. В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов».⁷

Г. В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции». Г. В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций». «Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль». «Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды».⁸

И. А. Бланк, анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90–95 % общей суммы прибыли».⁹

В. В. Бочаров рассматривает порядок  формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.¹⁰

С. А. Короненкова, анализируя производство и реализацию продукции, проводит анализ безубыточности продаж, в рамках которого изучает взаимосвязь между объемом продаж, выручкой и прибылью предприятия и определяет «точку критического объема производства, выше которой идет зона прибыльности предприятия, ниже – зона убытков».¹¹

Значение прибыли для  предприятия заключается в следующем. Прибыль:

• источник финансовых ресурсов;
• источник образования фондов предприятия (накопления, потребления, развития и др.) и является фондообразующим показателем, так как от ее величины зависит размер фондов предприятия;
• источник материального стимулирования трудового коллектива;
• источник образования имущества, капитала;
• источник трудовых и социальных льгот для работников предприятия;
• соотношение прибыли с другими показателями (издержками, основными и оборотными фондами, объемом продаж, выручкой от реализации продукции и услуг и др.) позволят определить эффективность использования ресурсов предприятия;
• прибыль синтезирует в себе все стороны деятельности предприятия и характеризирует достижение эффекта в результате производственно-эксплуатационной деятельности.

Таким образом, в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.¹²

Механизм формирования прибыли  является одной из составляющих хозяйственного   механизма,   действующего   в   обществе   на   определенном историческом   этапе   его   развития.   Хозяйственный   механизм   определяет условия  функционирования хозяйствующих субъектов  в обществе и, таким образом, условия  и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности.¹³

В условиях кризисных процессов  в экономике страны актуальной является проблема управления формированием операционной прибыли предприятия.

Основу формирования собственных  внутренних финансовых ресурсов предприятия  составляет операционная прибыль, на долю которой приходится в настоящее  время 90 – 95 %  общей  суммы  балансовой  прибыли.  На  многих  предприятиях  она  является единственным  источником  формирования  балансовой  прибыли.  Поэтому  управление формированием  прибыли  предприятия  рассматривается  обычно  как  процесс формирования операционной прибыли (прибыли от реализации продукции).

Основной целью управления формированием  операционной прибыли предприятия  является выявление основных факторов, определяющих ее конечный размер, и  изыскание резервов дальнейшего  увеличения ее суммы.

Механизм  управления формированием  операционной  прибыли  строится  с  учетом тесной  взаимосвязи  этого  показателя  с  объемом  реализации  продукции,  доходов  и издержек  предприятия.¹⁴

Выручка от реализации является результатом  основной деятельности предприятия, характеризующим  масштабы хозяйственной деятельности.¹⁵

Выручка, поступившая на счета предприятия  и в кассу, как правило, используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии. Из нее производятся отчисления налогов в бюджеты и отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы, возмещается амортизация и производятся другие расходы. Величину выручки от продаж продукции в плановых финансовых расчетах можно определить по формуле:

В  = В1 + Вт – В2 + ΔЦп,

где В  – выручка от реализации продукции (работ, услуг) в планируемом периоде;

В1 – остатки нереализованной продукции на начало года в оптовых ценах предприятия;

В т  – товарный выпуск продукции  в оптовых ценах предприятия  в планируемом году;

В2 – остатки нереализованной продукции на конец года в оптовых ценах предприятия;

ΔЦ п  – изменение цен реализации от свободных отпускных оптовых цен предприятия.

Очевидно, что объем реализации продукции зависит от ряда факторов, а именно от объема выпуска товарной продукции.¹⁶

Таким образом, мы подошли к понятию  валовой прибыли.

В формализованном виде валовая  прибыль представляется как:

Прп = В-С (1)

       В – выручка от реализации;

       С – себестоимость.

Рис. 2. Формирование валовой прибыли¹⁷

 

Необходимо различать балансовую и чистую прибыль.

В формализованном виде балансовая прибыль представляется как:

                Пб = Прп + Прмц + Пво,                   (2)

где Прп - валовая прибыль;

       Прмц – прибыль от реализации иных материальных ценностей;

        Пво – доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Чистая прибыль  является разницей балансовой прибыли  и налоговых, штрафных и других платежей.¹⁸

Рис. 3.Модель формирования финансового  результата коммерческого предприятия¹⁹