Реформирование бухгалтерского учета

Основополагающие  документы по реформированию бюджетного учета:

- Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ "О внесении  изменений в Бюджетный кодекс  Российской Федерации в части  регулирования межбюджетных отношений";

- Инструкция по бюджетному  учету, утвержденная приказом  Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н; 

- приказ Минфина России  от 27 августа 2004 г. N 72н "Об утверждении  Указаний о порядке применения  бюджетной классификации Российской  Федерации при составлении и  исполнении бюджетов всех уровней,  начиная с бюджетов на 2005 год";

- Методические указания  по внедрению Инструкции по  бюджетному учету, утвержденные  приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 26н; 

- Инструкция о порядке  составления и представления  годовой, квартальной и месячной  бюджетной отчетности, утвержденная  приказом Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н (в ред. приказа  Минфина России от 11 ноября 2005 г. N 137н). В соответствии с данными нормативными документами начиная с 1 января 2005 г. лимиты бюджетных обязательств, ассигнования, сметы необходимо составлять, а кассовые и фактические расходы необходимо вести в разрезе новой бюджетной классификации. Новые коды бюджетной классификации необходимо указывать также и в платежных документах.

С изменением бюджетной политики возникла необходимость анализа  эффективности использования бюджета, оценки его воздействия на экономику, рационального управления финансами. Для решения данных задач нужны  принципиально новые сведения, на получение которых должна ориентировать  новая система учета. К таким  сведениям относят прежде всего  данные о рентабельности финансовых вложений. Для получения сведений о рентабельности финансовых вложений новой системой учета предусмотрено использование метода начисления, широко применяемого в коммерческих организациях. Этот метод позволяет оценивать реальный финансовый результат деятельности бюджетной организации и обеспечивать динамику исполнения обязательства распорядителей и получателей бюджетных средств. Применение метода начислений позволяет не только учитывать денежные остатки, но и контролировать движение активов и обязательств. При его использовании меняется значение понятий "доходы" и "расходы". Доходом признается не зачисление денег на счет, а увеличение стоимости чистых активов. Под расходом понимается уменьшение стоимости чистых активов. Новая система учета, в отличие от старой, предусматривает внедрение в нее кодов Бюджетной классификации (КБК), что позволит объединить учет у исполнителей бюджета и у бюджетных организаций, а также осуществлять контроль за движением бюджетных средств от источников доходов до конечных получателей.

Новая система учета первоначально  была изложена в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина  России от 26 августа 2004 г. N 70н. Однако в процессе применения данной Инструкции был выявлен ряд существенных недостатков, устраненных новой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

Новая Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок  ведения бухгалтерского учета в  органах государственной власти, органах управления государственных  внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных  внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией  через:

- План счетов бюджетного  учета;

- порядок отражения операций  по исполнению бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации  на счетах бюджетного учета; 

- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание  исполнения бюджетов, операций по  кассовому обслуживанию исполнения  бюджетов на счетах бюджетного  учета; 

- корреспонденцию счетов  бюджетного учета

- иные вопросы организации  бюджетного учета. 

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Инструкция по бюджетному учету введена в действие с 1 января 2006 г. Инструкция по бюджетному учету состоит из четырех частей. В первой части изложены основы организации бюджетного учета, дано его определение, выражены требования по оформлению и систематизации первичных документов и учетных регистров, даны указания о порядке исправления ошибок, допущенных при заполнении учетных регистров, указывается на необходимость осуществления инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, автоматизации бюджетного учета.

Во второй части Инструкции отражен новый План счетов бюджетного учета, в третьей - порядок применения Плана счетов, а в четвертой - порядок  учета операций при централизованном снабжении материальными ценностями бюджетных учреждений.

 

 

Структура плана  счетов, бухгалтерского бюджетного счета

Планом счетов называют систематизированный  по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

В бюджетных учреждениях  для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному  снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана  счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1-17-й разряд - код классификации  доходов, ведомственной, функциональной  классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования  дефицита бюджетов;

18-й разряд - код вида  деятельности:

бюджетная деятельность - 1;

приносящая доход деятельность - 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

19-21-й разряд - код синтетического  счета Плана счетов бюджетного  учета; 

22-23-й разряд - код аналитического  счета Плана счетов бюджетного  учета; 

24-26-й разряд - код классификации  операций сектора государственного  управления (приложение N 5).

Разряды 18-23 образуют Код  счета бюджетного учета.

Органам государственной  власти, органам управления государственных  внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных  внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана  счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители  средств бюджета имеют право  определять необходимую для отражения  в бюджетном учете корреспонденцию  счетов в части, не противоречащей настоящей  Инструкции.

При завершении отчетного  финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового  года не переходят.

В новый План счетов включено около 2000 счетов. Столь значительное количество счетов обусловлено структурой нового бюджетного учета.

Следует отметить, что, в  сущности, большинство счетов нового Плана счетов являются субсчетами первого, второго и третьего порядка. Например, если не принимать во внимание первые 17 символов, которые отводятся для  КБК, то номер счета по учету основных средств бюджетной деятельности составит 110100000.

Первый знак "1" указывает  вид деятельности (бюджетная). Следующие  три знака (101), по существу, указывают  номер счета "Основные средства". Последующие два знака показывают наименование объекта основных средств (жилые помещения - 10101, нежилые помещения - 10102, сооружения - 10103, машины и оборудование - 10104 и т.д.). Седьмой и восьмой  знаки указывают характер движения объекта основных средств - увеличение машин и оборудования отражают на счете 10104310, а уменьшение - на счете 10104410. Многие счета нового Плана  счетов предназначены для распорядителей бюджета и казначейств. Ниже приведены  наиболее применяемые счета в  бюджетных организациях, сгруппированные  в пять разделов.

Раздел 1 "Нефинансовые активы" включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:

010100000 "Основные средства";

010200000 "Нематериальные  активы";

010300000 "Непроизведенные  активы";

010400000 "Амортизация";

010500000 "Материальные запасы";

010600000 "Вложения в нефинансовые  активы";

010700000 "Нефинансовые активы  в пути".

Раздел 2 "Финансовые активы" объединяет информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной информации предназначены счета:

020100000 "Денежные средства  учреждения";

020400000 "Финансовые вложения";

020500000 "Расчеты с дебиторами  по доходам";

020600000 "Расчеты по выданным  авансам";

020700000 "Расчеты с дебиторами  по бюджетным кредитам";

020800000 "Расчеты с подотчетными  лицами";

020900000 "Расчеты по недостачам";

021000000 "Расчеты с прочими  дебиторами".

В разделе 3 "Обязательства" учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:

030100000 "Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам";

030200000 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

030300000 "Расчеты по платежам  в бюджеты";

030400000 "Прочие расчеты  с кредиторами".

Раздел 4 "Финансовый результат" предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Основными счетами этого  раздела являются:

040100000 "Финансовый результат  учреждения";

040101000 "Финансовый результат  текущей деятельности";

040102000 "Финансовый результат  по резервному фонду";

040103000 "Финансовый результат  прошлых отчетных периодов";

040104100 "Доходы будущих  периодов".

В разделе 5 "Санкционирование расходов бюджетов" отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут главным образом распорядители бюджетных средств и казначейства. В бюджетных учреждениях по данному разделу используется счет 050100000

"Лимиты бюджетных обязательств".

Учет ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, осуществляется на забалансовых счетах. В этом разделе появилось несколько новых позиций (предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т.д.).

Следует отметить, что новой  Инструкцией существенно изменен  порядок отражения операций на синтетических  счетах. Если раньше хозяйственные  операции по увеличению и уменьшению соответствующих активов и обязательств отражались на разных сторонах одного и того же счета, то в новой Инструкции для учета операций по движению каждого  вида активов и обязательств предусмотрено  использование разных счетов. Например, операции по увеличению запасов продуктов  питания отражаются по дебету счета 010502340 "Увеличение стоимости продуктов  питания", а операции по уменьшению запасов продуктов питания - по кредиту  другого счета - 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".

Вместе с тем по некоторым  счетам бюджетного учета применяется  обычный порядок отражения операций на счетах. Например, на счете 040100000 "Финансовый результат учреждения" доходы учреждения отражаются по кредиту счета, а расходы - по дебету. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному  счету определяют конечный финансовый результат деятельности учреждения. Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации  устанавливают сами исходя из Плана  счетов и нормативных актов по объектам учета.

 

Формирование  счета на основе Бюджетной классификации  расходов:

1.    Главный распорядитель  бюджетных средств: 1, 2, 3 – знаки.

2.    Раздел: 4,5 знаки.

3.    Подраздел: 6,7 знаки.

4.    Статья: 8, 9, 10 знаки.

5.    Программа: 11, 12, 13, 14 знаки.

6.    Вид расходов: 15, 16, 17 – знаки.

7.    Источник финансирования: 18 знак.

8.    Синтетический  счет: 19, 20, 21 знаки.

9.    Аналитический  счет: 22, 23 знаки

10.    Классификация  операций сектора гос. управления: 24, 25, 26 знаки.

 

Классификация операций сектора  государственного управления:

Код   Наименование  показателя. 100 Доходы  200 Расходы 300 Поступления нефинансовых активов 400 Выбытие нефинансовых активов 500 Поступление финансовых активов 600 Выбытие финансовых активов 700 Увеличение обязательств 800 Уменьшение обязательств

Каждый код предусматривает  подкод. Например код 100: 110 «Налоговые доходы»; 120 «Доходы от собственности»; 170 – доходы от операций с активами.