Современное состояние и перспективы реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

Введение

В значительной степени оплата труда работников определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы, такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы.

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

На современном этапе развития экономики учет оплаты труда является одним из важных и объемных участков работы бухгалтера и каждого предприятия. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда включает информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Поэтому тема данной курсовой работы является актуальной.

Целью данной работы является исследование бухгалтерского финансового учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда, определение путей совершенствования учета.

Для достижения поставленной цели были намечены следующие задачи:

— изучить теоретические основы бухгалтерского финансового учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда;

— изучить организационно—экономические основы деятельности объекта исследования и оценить его финансовое положение;

— рассмотреть организацию первичного учета, синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, определить формы  труда, используемые предприятием;

— определить правильность расчетов по оплате труда с персоналом предприятия, своевременность и объем перечислений платежей во внебюджетные фонды;

— изучить вопросы автоматизации учета расчетов с персоналом по оплате труда;

— провести анализ расчетов с персоналом по оплате труда;

— разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и улучшению расчетов по оплате труда организации.

В качестве объекта исследования было избрано ООО «ВТПК» г. Ставрополь.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 – 2009 гг.:

— форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

— форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

— данные аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— первичные документы.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закона «О бухгалтерском учете в РФ»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

В процессе изучения и обработки материалов применяются методы учета и анализа: двойная запись, инвентаризация, анализ, группировка и сравнение.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

    1.1 Современное состояние и перспективы реформирования   системы бухгалтерского учета в РФ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный харак­тер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1—й уровень; законодательные акты, указы Президента РФ и по­становления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2—й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3—й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4—й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129—ФЗ. Этот Закон определя­ет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

K первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ, «О развитии малого и среднего  предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2008 г. № 209—ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208—ФЗ (в ред. Федеральных законов от 18.10.2008 № 230—ФЗ, от 22.07.2009 № 159—ФЗ), постановле­ние Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами фи­нансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др.

Второй уровень дополняют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. В последние годы Минфин РФ издал большое количество нормативных документов, прежде всего ПБУ, приближающие  бухгалтерский учет Российской Федерации к Международным стандартам финансовой отчетности. По состоянию на 2010 г. в области формирования нормативной базы бухгалтерского учета разработано и действует 21 положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); 12 методических указаний; План счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, а также блок нормативных документов по формированию бухгалтерской отчетности.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2005—2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации [3].

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности — повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Современный этап в развитии бухгалтерской науки характеризуется острой необходимостью представления данных финансовой отчетности в едином, доступном для понимания на международном уровне формате. Наиболее подходящей для этих целей системой являются международные стандарты финансовой отчетности. Однако на пути их внедрения в национальные системы других стран имеются значительные затруднения. Проблемами гармонизации и унификации систем бухгалтерского учета в настоящее время занимается значительное количество региональных и международных организаций, обществ и объединений. Влияние международных профессиональных и межправительственных организаций на развитие международного учета и отчетности постоянно возрастает, возникает объективная необходимость создания общемировой системы учета. На ее формирование влияет расширение и углубление межнациональных экономических связей. С другой стороны, современные средства коммуникации, уровень развития передовых технологий предопределяют не только возможность, но и экономическую целесообразность международной специализации и кооперации производства. Наличие мультинациональных корпораций приводит к углублению международной экономической специализации, транснациональному перемещению капитала. Учитывая необходимость подготовки финансовой отчетности в едином формате, компании и биржи многих стран составляют финансовые отчеты, используя международные стандарты учета и финансовой отчетности (МСФО).

В условиях вхождения Российской Федерации в мировую экономическую систему в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета также были выбраны МСФО. Это объясняется тем, что прозрачность финансовой отчетности необходима для привлечения в страну свободного иностранного капитала, а привлечение инвестиций, в свою очередь, является важнейшим фактором развития экономики. Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность играют первостепенную роль в экономическом развитии страны.

В качестве основных проблем реформирования учетной системы в России в Концепции обозначены:

— отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

— формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

— неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

— значительное административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишние затраты из—за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

— слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе невысокое качество аудита бухгалтерской отчетности;

— недостаточность участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

— низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточность навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Действительно, несмотря на значительное введение нормативных и правовых актов, реструктурирующих методологию и методику бухгалтерского учета и отчетности, новые принципы учета воспринимаются практикующими экономистами весьма консервативно и зачастую носят декларативных характер. В Концепции обозначены направления развития бухгалтерского учета и отчетности:

— повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

— создание инфраструктуры применения МСФО;

— изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

— усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

— существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Создается впечатление, что преодоление обозначенных проблем по внедрению МСФО является залогом притока инвестиций в страну. В целях уточнения мер по совершенствованию российской системы бухгалтерского учета проанализируем факторы, оказывающие влияние на его развитие.

Международные организации бухгалтеров, рабочие группы экспертов ООН, Совета по международным стандартам финансовой отчетности, отдельные ученые—экономисты на протяжении ряда лет изучали особенности, анализировали и группировали национальные учетные системы. В результате этой работы стало возможным выделить ряд факторов, оказывающих непосредственное влияние на формирование определенной системы бухгалтерского учета и отчетности:

— информационные связи компании с инвестором;

— международные социально—экономические отношения;

— инфляция;

— социально—экономический прогресс и его влияние на практику бухгалтерского учета.

Наряду с перечисленными факторами в экономической литературе отмечаются следующие:

— приоритет макро— или микроэкономических интересов государства;

— информационные потребности пользователей финансовой отчетности;

— политическая стабильность и защита интересов собственников;

— степень вовлеченности инвесторов в управление бизнесом;

— сложившиеся национальные традиции в области учетной системы;

— геополитическое положение страны;

— уровень развития производства и т.д.

Западные исследователи, а теперь и большинство российских ученых, в качестве определяющего фактора отмечают степень заинтересованности и потребности пользователей (прежде всего инвесторов и кредиторов) в данных финансовой отчетности.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО. Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели — разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).

1.2 Сущность, виды и формы оплаты труда

Право каждого гражданина на труд и вознаграждение за него без какой бы то ни было дискриминации, размер которого должен быть не ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда, предусмотрено основным законом Российской Федерации — Конституцией Российской Федерации (ст. 37). Выплата заработной платы регулируется нормами как национального, так и международного права, введенного в российскую правовую систему на основании ст. 15 Конституции Российской Федерации. [1].

При заключении трудового договора работодатель обязуется выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами (ст. 21 ТК РФ). В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в организациях должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. В соответствии с требованиями статьи 136 ТК РФ на работодателей возлагаются обязанности по своевременному производству расчетов с работниками по оплате труда, а также по информированию получателей о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате на руки. Этой же статьей сохранено ранее действовавшее положение о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором [1].

Предприятие может устанавливать самостоятельно приемлемую для него систему оплаты труда. Установленные системы оплаты труда отражаются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Существуют следующие системы оплаты труда [22, с. 211—226]:

1) тарифная

1.1) повременная — оплачивается то время, которое работник фактически отработал:

а) простая;

б) повременно—премиальная;

1.2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

а) простая;

б) сдельно—премиальная;

в) сдельно—прогрессивная;

г) косвенно—сдельная;

д) аккордная;

2) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность предприятия);

2.1) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы);

2.2) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной предприятием).

При повременной (тарифная) оплате труда — оплате подлежат только реально отработанные часы. При этом оплата осуществляется:

1) исходя из количества отработанных часов;

2) исходя из количества отработанных дней;

3) исходя из утвержденного оклада.

Принятая на данном предприятии повременная (тарифная) оплата труда утверждена в Положении об оплате труда и отражена в штатном расписании. Штатное расписание составляется по форме № Т—3 — рабочие (утвержденной Госкомстатом России от 05 января 2004 г № 1) и утверждается приказом руководителя предприятия.

Простая повременная оплата труда — это, когда организация оплачивает сотрудникам реально отработанное время. При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку — в итоге получаем сумму заработной платы.

При подневной оплате труда заработная плата начисляется исходя из того количества дней, которые были выработаны сотрудником за данный период: дневная ставка умножается на количество дней, фактически отработанных работником, в итоге получаем сумму заработной платы В случае, если работнику установлен месячный оклад. Если сотрудник отработал все рабочие дни за данный период, то заработная плата начисляется полностью без учета количества рабочих дней или часов за данный период.

Если сотрудник отработал за данный период не все дни, то заработная плата начисляется исходя из количества реально отработанных дней: оклад работника делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество фактически отработанных дней, в результате получается сумма заработной плате.

При повременно—премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно—премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.

Сдельная оплата труда — когда заработная плата зависит от количества проделанной работы (товаров, услуг), которое он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов [27, с. 278]:

1) простая;

2) сдельно—премиальная;

3) сдельно—прогрессивная;

4) косвенно—сдельная;

5) аккордная.

Простая сдельная оплата труда — при начислении заработной платы учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).

Заработная плата исчисляется следующим образом:

                                    ЗП сд = Р х К,                                                         (1)

где   ЗП сд – заработная плата сдельная, руб.;

          Р — сдельная расценка на единицу изготовленной продукции, руб.;

          К — количество изготовленной продукции, ед.

          Сдельная расценка рассчитывается следующим образом:

                                                   Р = СТ х Н,                                                           (2)

где   Р – сдельная расценка на единицу продукции, руб.;

          СТ — часовая (дневная) ставка, руб.;

          Н — часовая (дневная) норма выработки, ед.

Норма выработки — это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени (например, 5 изделий за 3 часа). Норма выработки утверждается руководством предприятия. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании. При сдельно—премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.

Расчет сдельно—премиальной оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработной платой. При сдельно—прогрессивной оплате труда расценки могут повышаться или понижаться в зависимости от количества проделанной работы за данный отрезок времени. Чем больше сотрудник проделал работы, тем выше расценка. Косвенно—сдельная оплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой оплате труда сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. При косвенно—сдельной оплате труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

При аккордной оплате труда рассчитывается заработная плата сотрудников, работающих в бригаде. При данной оплате труда нескольким сотрудникам дается задание, устанавливается сроки его исполнения. Расценки за каждое задание устанавливаются администрацией и соглашаются с бригадой. За проделанную работу выплачивается денежная сумма, которая делится между сотрудниками, составляющими бригаду. При этом учитывается время, отработанное каждым работников в бригаде.

Бестарифная оплата труда применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом:

                                                    ЗП = ФЗП : КТУ,                                                 (3)

где    ЗП – заработная плата, руб.;

          ФЗП – фонд заработной платы, руб.;

          КТУ – коэффициент трудового участия, ед.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.

При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация  оплаты труда предполагает [16, с. 266]:

— определение форм и систем оплаты труда работников  предприятия;

— разработку критериев и определение размеров  доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

— разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

— обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально—экономической политике государства. В условиях  рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство  рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

—  принцип  оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации  оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям  современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам  труда, а не только по затратам;

— принцип  повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности  труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

— принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

— принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда  и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать  работника в повышении эффективности  труда. Реализация этого принципа в организации  оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Рассмотрим формы первичных документов по оплате труда.

Форма № Т—1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров, ответственным за прием, на каждого члена трудового коллектива. Руководитель дает заклю­чение о возможности приема на работу.

На основании распоряжения о приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет. Форма № Т—2 «Личная карточка работника» заполняются и ведется в од­ном экземпляре на работников предприятия всех категорий. Здесь указыва­ются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессии, кото­рыми он владеет, факты повышения квалификации и т.д.). На материально—ответственных лиц заво­дят личное дело и заключают договор о полной материальной ответственно­сти. Бухгалтер, на основании первичных документов о приеме на работу, за­полняет на работника лицевой счет, в котором указывается необходимая ин­формация о работнике (его личные сведения). К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся:

— приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т—1, № Т—1а);

— личная карточка работника (форма № Т—2 — в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье).

После увольнения работника его личная карточка сдается в архив;

— штатное расписание (форма № Т—3) (Приложение В);

— учетная карточка научного работника (форма № Т—4);

— приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;

— приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т—5);

— приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т—6) (Приложение Г);

— график отпусков (форма № Т—7) (Приложение Д);

— приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т—8).

В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы:

— табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т—12);

— табель учета рабочего времени (форма № Т—13);

— расчетно—платежная ведомость (форма № Т—49);

— расчетная ведомость (форма № Т—51);

— платежная ведомость (форма № Т—53);

— лицевой счет (формы № Т—54 и Т—54а);

— записка — расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т—60);

рабочий наряд;

— акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т—73).

Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника. [21, с. 355]

В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе.

Заработная плата работникам, работающим по совместительству, начисляется в том же порядке, что и остальным работникам предприятия. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

— оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

— оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

— начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Расчетно—платежная ведомость выполняет несколько функций расчетного документа, платежного документа — и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.  Из начисленной работникам производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Период исследования расчетов с персоналом по оплате труда затрагивает 2007—2009гг., когда еще не было изменений в начисление и уплату единого социального налога. Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога признавались выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями. Ставки налога ЕСН до 01.01.2010г. приведены в таблице 1.

Таблица 1

  Ставки единого социального налога до 01.01.2010г.

Налоговая база налогоплательщиков определялась как сумма выплат и вознаграждений, за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики определяли налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом признавался календарный год. Отчетными периодами по налогу признавался первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212—ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213—ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов страховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010 — 2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физическим лицам. К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическим лицам, т.е. те же лица, которые до 1 января 2010 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ уплачивали ЕСН (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

С 2010 г. расчеты по страховым взносам плательщики должны подавать по месту своего учета в территориальные органы ПФР и ФСС. При этом следует обратить внимание, что ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ предусмотрено, что плательщики пенсионных взносов должны представить в налоговый орган декларацию по этим взносам за 2009 г. в срок не позднее 30 марта 2010 г. по форме, утвержденной Минфином России.

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ.

База для начисления взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам, не должна превышать 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала календарного года. При превышении этого предела страховые взносы не взимаются (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Из перечня не облагаемых страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц, исключены:

— компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

— суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника; выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

— выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

— стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ;

— стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско—правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями, которая не облагается страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212—ФЗ). Тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, таковы: в ПФР — 20 процентов, в ФСС — 2,9 процента, в ФФОМС — 1,1 процента и в ТФОМС — 2 процента (ч. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, а также лица, использующие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов платят страховой взнос только в ПФР по ставке 14 процентов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико—внедренческой особой экономической зоны, уплачивают страховые взносы по ставке 20 процентов (всего) (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, уплачивают страховой взнос в ПФР по ставке 10,3 процента (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы (плательщики, не производящие выплаты физическим лицам) определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ (4330 руб.) и тарифа в соответствующий фонд и умножается на 12 (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

Расчеты по страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, подают по месту своего учета в территориальные органы: ПФР — до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно), и ФСС — до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года) (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212—ФЗ).

С 2010 года отменено ограничение предельного размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам фиксированной суммой, но средний дневной заработок при расчете пособия не может превышать предельную величину базы для начисления взносов (в 2010 г. — 415 тыс. руб.), разделенную на 365. Таким образом, максимальный средний дневной заработок для начисления пособия составляет 1136 руб. 99 коп. (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255—ФЗ).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов от среднего заработка. Ограничение максимального размера в 6000 руб. отменено, но при расчете среднего заработка учитывается максимальная величина базы, на которую начисляются взносы. Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 г. составляет 13 833,33 руб. (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255—ФЗ).

Учет расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

69—1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69—2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69—3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. [25, с. 311]

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

В 2010 году  Россия ратифицировала 132—ю Конвенцию Международной организации труда (МОТ), касающуюся порядка предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. Теперь российские граждане смогут обращаться с жалобами на нарушение их законных прав в штаб—квартиру этой организации в Женеве. Конвенция, предполагает, что должно быть не менее трех рабочих недель отпуска за год работы без перерывов В России  —  не менее 28 календарных дней. Кроме того, некоторые категории  граждан  России в соответствии с Кодексом законов о труде имеют право на дополнительный отпуск. Таким правом пользуются, в частности, учителя (их ежегодный отпуск составляет 56 дней) и врачи, которым к основному отпуску добавляется дополнительный, продолжительностью от 12 до 36 рабочих дней в зависимости от условий их труда. В целом, российское трудовое законодательство предоставляет более серьезные гарантии по защите трудовых прав, чем Конвенция МОТ.

27