Развитие бухгалтерского дела в зарубежных странах в 17-19 века

Доклад на тему:

Развитие бухгалтерского дела в

зарубежных странах в 17-19 века

 

Для того чтобы понять сущность бухгалтерского дела, необходимо изучить его историю, которая позволяет проникнуть в экономическую жизнь прошлых столетий. Знание истории учета важно для понимания его современного состояния и оценки возможных направлений развития. Важнейшим составным элементом бухгалтерского дела является бухгалтерский учет.

Цель данной работы – изучить основные аспекты бухгалтерского дела в зарубежных странах в 17-19 вв.

В соответсвиии  сцелью поставлены следующие задачи:

-изучить история возникновения  бухгалтерского учета

- рассмотреть этапы развития  бухгалтерского дела в зарубежных  странах

 Возникновение и развитие  бухгалтерского учета является  составной частью истории человеческого  общества. Современная наука не  может дать однозначный ответ, в какой момент появился бухгалтерский  учет. Во многом это объясняется  скудностью сохранившихся источников — учетных документов, использовавшихся нашими предками

На вопрос "когда родилась бухгалтерия?" ответить трудно. Обычно можно услышать три ответа:

— 6000 лет тому назад, в тот момент, когда люди стали целенаправленно регистрировать факты хозяйственной жизни;

— 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и началось осмысление учета;

— 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции в области бухгалтерского учета.

Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. Это неверно. Было время, когда регистрация фактов хозяйственной жизни была не нужна, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека была хорошая память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем было не слишком много. Однако это вовсе не означает, что первобытные хозяйственники не вели бухгалтерии. Просто учет тех лет начинался и заканчивался в головах людей, его ведущих, а единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам.

Реализация этой потребности запоминать была бы невозможна без развития алфавита и цифр. Неслучайно и язык, и математика получили толчок к развитию именно благодаря хозяйственной деятельности, торговле и бухгалтерии. Буквы и цифры позволяли людям писать и считать, но чтобы появился учет, нужно было еще изобрести то, на чем можно было писать и считать.

Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Особенно интересным носителем данных были веревки, на которых завязывали узелки. В дальнейшем носителями информации станут папирус, глиняные обожженные таблицы, пергамент, воск, дерево, бумага.

Периоды развития бухгалтерского дела

В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:

— появление различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и т.д.) в виде систематических и хронологических записей;

— мануфактурное производство;

— сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое использование метода двойной записи. С середины XIII до середины XIX веков двойная бухгалтерия распространялась по различным отраслям хозяйственной деятельности и различным странам. Россия усвоила двойную бухгалтерию в XVIII веке. Решающим моментом в успехах двойной бухгалтерии был выход в 1494 г. книги Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях», трактат которой «Трактат о счетах и записях» содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии. В нем говорится, что венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны счетоводом.

В трактате заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

1. Сумма дебетовых оборотов  всегда тождественна сумме кредитовых  оборотов той же системы счетов.

2. Сумма дебетовых сальдо  всегда тождественна сумме кредитовых  сальдо той же системы счетов.

Кроме того, Лука Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналитическую запись (или аналитический способ). Книга Луки Пачоли оказала огромное влияние на всё последующее развитие учетной мысли, а способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.  
Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих.  
Бухгалтерское дело на первом этапе еще не рассматривается как отдельная наука, а курс «Счетоводство» включен отдельным разделом в математику.

Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела приходится на время:

— революционных преобразований в области производства — переход на машинный технологический базис;

— развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так и финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, которые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская форма счетоводства». Существовало 2 способа ведения бухгалтерской отчетности: венецианский, описанный Луки Пачоли, и флорентийский. Венецианский способ не предусматривал составления бухгалтерской отчетности. Альтернативой был флорентийский вариант. Флорентийские счетоводы регулярно составляли бухгалтерскую отчетность и использовали все современные методы ведения учета.  
В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассовая форма».  
Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль и регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.  
В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводства: юридическая - во Франции, экономическая - в Италии, камеральная - в Германии. Историческое значение третьего периода сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоводстве, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.

Четвертый этап (конец XIX - начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.  
Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:

— Франческа Вилла (1801—1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:  
     • контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода;     

 • отмечать предполагаемые  доходы и расходы в связи  с фактическими доходами и  расходами.

— Е. Пизани (1845—1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики, направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт указывал, что:     

- с одной стороны, счетоведение  устанавливает порядок учета  изменений в хозяйственном имуществе  и результатов использования  этого имущества;    

- с другой стороны, в  круг задач счетоведения входит  установление принципов и порядка  ведения учетной работы, направленной  на выявление вредных для хозяйства  последствий деятельности, управляющих  органов этого хозяйства.

Швейцарский ученый И. Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл, бухгалтерией) - это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

Пятый этап (начало XX столетия - до наших дней) целесообразно разделить на две основные стадии:

— первая стадия (начало — середина XX столетия) характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;

— вторая стадия (с середины XX столетия — до настоящего времени) характеризуется:    

 • разработкой принципов  оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод;   

 • разработкой и  внедрением Международных стандартов  по бухгалтерскому учету и  аудиту.

Тройная  бухгалтерия

Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 — 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой, он спешит прославить свое детище — тройную русскую бухгалтерию.

Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами:

1) регистрация велась  по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;

2) регистрами выступают  три книги: журнал, Главная и отчетная, заменяющая баланс;

3) используются только  три счета: касса, ценности, капитал.

Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную, или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами.

Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт-костс и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.  
Структура себестоимости у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье — стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цеховая цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация рассматривается как накладные расходы.  
Эти предложения не нашли признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.

Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но для защиты и развития она нуждалась в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888—1904). Во главе журнала стоял замечательный бухгалтер, человек с международной известностью — член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских счетоводов, член — корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член — корреспондент Института нидерландских счетоводов. — Адольф Маркович Вольф (1854—1920). Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства.  
А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей: