Различия в ведении бух учета в России и США

3.3 Основные принципы (методы) учета 

     Принцип себестоимости (historical cost) требует, чтобы  все объекты учитывались по стоимости  приобретения, либо аналогичной. Применение этого принципа сталкивается с многочисленными препятствиями, так как случаи, когда рыночная и/или восстановительная стоимость актива, особенно долгосрочного, продолжает равняться себестоимости его приобретения, представляют собой скорее исключение, чем правило. В период высокой инфляции в 70-ые годы FASB пошел на частичный отказ от этого принципа, обязав предприятия отражать в отчетности изменения в восстановительной стоимости активов. Однако, после того как инфляция вернулась к приемлемым масштабам, требование об отражении в отчетности эффекта изменяющихся цен перестало быть обязательным.

     Распознание прибыли и убытков (revenue recognition) базируется на принципе начислений (accrual) и подразумевает  их отражение в учете и отчетности в момент получения дохода (понесения  убытков), а не в момент реализации. Например, продажи распознаются обычно после того как фирма выполнила все существенные условия для того, чтобы товар (услуга) были предоставлены потребителю и доход можно измерить с достаточной степенью вероятности. Обычно, таким достаточным условием является поставка товара (предоставление услуги) потребителю. Также резервы по сомнительным долгам создаются в момент определения того, что оплата по долгу маловероятна, а не в момент неоплаты долга.

     Принцип соответствия (matching) соотнесения требует соотнесения доходов и порождающих их расходов по времени. Соответственно, расходы (prepaid expenses), порождающие доходы в другом отчетном периоде, учитываются отдельно, также как расходы (deferred charges, accrued expenses), которые будут понесены позже, но уже принесли доходы, также доходы, расходы по которым еще не понесены, а будут понесены позже (accrued income) и, наконец, полученные доходы, признание которых отложено (deferred income).

     Принцип полного раскрытия информации (full disclosure) требует раскрытия всей существенной информации, в том числе и не относящейся к данному отчетному периоду, если обладание данной информацией существенно влияет на возможное поведение пользователя. Этот принцип, с одной стороны, требует раскрытия всех экстраординарных происшествий, имевших место после конца учетного периода, но перед опубликованием (представлением в официальный орган, получением заключения аудитора) финансовой отчетности, и, с другой стороны, требует раскрытия существенных планов менеджмента и другой прогнозной и прочей информации, которая может быть существенной для пользователя.²⁰

     Требования (Constraints).

     Определение соотношения издержки-выгоды (cost-benefit approach) требует соотнесения издержек по получению информации с вероятной  или действительной полезностью этой информации. Естественно, что точно определить полезность данной информации крайне затруднительно, да и издержки ее получения не всегда можно точно определить.Тем не менее этот принцип находит определенное применение, обычно в случаях, когда учитывается информация, связанная с неопределенностью, а ее уточнение стоит несоразмерно дорого. Также это соотношение во многом определяет, какой объем и способы раскрытия информации должны применяться при распространении финансовой отчетности.

     Требование  существенности (materiality) требует раскрытия  только той информации, которая является существенной для пользователя при  принятии решений на основе данных отчетности. Соответственно, изменение  или нераскрытие существенной информации влечет за собой принятие пользователем неправильного решения. Этот принцип тесно связан с принципом полного раскрытия: информация может считаться полностью раскрытой, когда раскрыты все существенные детали этой информации. Принцип существенности позволяет ограничить объем информации до такого, который является достаточным, но не избыточным для пользователя.

     Требование  консерватизма или осторожности (conservatism) имеет своей целью защиту пользователей от чрезмерного, порою  неоправданного оптимизма управляющих. Это требование подразумевает большую готовность к учету вероятных убытков и потерь, чем возможных доходов. В соответствии с ним убытки должны по мере возможности учитываться в момент понесения, даже если они еще не реализованы, а вот прибыли должны учитываться только в момент реализации. С этим принципом связан способ оценки по меньшей из себестоимости и рыночной стоимости, а также другие, аналогичные по воздействию на результаты фирмы.

     Помимо  вышеперечисленных существует еще  ряд принципов, которые также  можно выделить отдельно. Это прежде всего принцип преобладания содержания над формой (substance over form), а также принцип двойной записи (double entry). Их отсутствие в списке вызвано вероятно тем, что они считались авторами самоочевидными и само собой разумеющимися. Все остальные принципы, которые иногда выделяются в учебных пособиях, обычно являются либо просто переформулировками вышеперечисленных, либо следуют из них.

     Практически все вышеперечисленные принципы признаются, по крайней мере формально, и в российском учете. Более того, дополнительно выделяется определенное количество принципов, таких как принцип полноты или принцип непротиворечивости (данных аналитического учета данным синтетического). Первый принцип в США не существует, так как часто противоречит принципам существенности и определения соотношения затрат и издержек (принцип рациональности в российской традиции). Второй принцип не является частью финансового учета, так как весь аналитический учет относится к компетенции менеджмента.

     Также декларирование соблюдения принципов не всегда означает, что им действительно следуют. Так, зачастую методы учета, навязываемые налоговыми органами, отрицают принцип преобладания содержания над формой. Использование принципа осторожности (консервативности) также не всегда последовательно: для создания резервов по сомнительным долгам требуется фактическая идентификация уже неоплаченных долгов, т.е. требуется фактическое понесение убытков, после чего их уже можно просто списывать, а не создавать резерв.

     Нарушается  также использование принципа начисления, во-первых, в том, что запрещается учет вероятных убытков и расходов будущих периодов до момента их действительного понесения. Принцип начисления нарушается также в том, что предприятия для целей налогообложения часто используют кассовый (cash) принцип. И то, что они обязаны использовать принцип начисления для подготовки бухгалтерской отчетности только усложняет ситуацию, т.к. им необходимо вести практически две бухгалтерии или тщательно отслеживать процесс оплаты всех счетов. Но и внедрение системы учета по отгрузке тоже пока не реально, так как платежеспособность большинства контрагентов настолько неустойчива, а контрактная культура настолько неразвита, что использование этого принципа в полной мере способно привести к еще большему ухудшению ситуации с проблемой неплатежей.²¹

     Проблема  качества информации также стоит  в России достаточно остро - предоставляемая  информация зачастую есть просто отражение  первичных документов, ее релевантность  или надежность мало кого интересует. Следует учитывать, что в отрыве от принципов, на которых они базируются, эти методики во многом теряют свою полезность. Среди российских бухгалтеров, к сожалению, бытует мнение, что если при ведении учета не допускается преднамеренного искажения данных, то итоговые данные будут истинными, что не верно в силу условности многих приемов, используемых в бухгалтерском учете.²²  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      заключение 
 

      Актуальность  и необходимость рассмотрения американского  опыта финансового и управленческого  учета никем сейчас не ставиться под сомнение. Это необходимо как отдельным предприятиям пытающимся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов, как в виде кредитов, так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособления российского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации.

      Как видно из приведенного выше материала, между российским и американским учетом много различий, которые лежат на самых разных уровнях. Не все из этих различий содержательны, многие из них сводятся к разнице в терминологии или к проблеме перевода. Тем не менее остается множество различий, которые носят принципиальный характер. Безусловно, необходимо иметь представление о всех из них, а некоторые из них могут быть сглажены с пользой для российского учета и экономики.

      Следует избегать, тем не менее, впадения в  ошибку, которая весьма характерна для многих, в том числе высококвалифицированных специалистов — подмены понятия международный бухгалтерский учет понятием американский GAAP. Разница между ними существенно меньше, чем между ними и российским учетом, но она тоже существенна. В целях проникновения на американский фондовый рынок и, вероятно, работы с международными контрагентами это логично, но если говорить о переходе на международные стандарты, а подразумевать американские, то это способно привести к целому ряду проблем.

      Также, использование американского опыта  не всегда возможно в российских условиях. Многие различия, в том числе недостаток информации, носящей инвестиционный характер, имеют закономерный характер. Институт мелких инвесторов в Российской Федерации существенно уступает по значимости аналогичному институту в США и раскрытие подробной информации, ориентирующейся на нужды мелких инвесторов, привело бы только к излишнему расходу средств на её подготовку. Также высокий уровень государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета имеет основу в виде высокого уровня государственного регулирования во всех областях жизни страны.

      По  многим параметрам Россия находится  ближе к европейским и латиноамериканским странам, чем к США. Было бы естественно  использовать при развитии системы  бухгалтерского учета опыт стран, которые ближе к России по законодательной и экономической системе, чем пытаться привить на российской почве растение, которое обречено на гибель в виду отсутствия реальных условий для его развития.

      Наконец, остро стоит проблема квалификации бухгалтеров. В американских условиях многое может передоверяться квалифицированному заключению бухгалтера, так как высокооплачиваемая и престижная работа привлекает высококвалифицированных специалистов. В России до сих пор невысок средний уровень квалификации бухгалтеров, у многих из них отсутствует экономическое образование. Отказ от использования подробных инструкций в таких условиях может привести к полному хаосу. Другое дело то, что составители инструкций нередко тоже не грешат излишней квалификацией.

      Если  попробовать сделать вывод, то он сведется к следующему: американский опыт изучать можно и нужно, но при применении его с российских условиях нужно соблюдать осторожность.  
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1.  ”Основы  бухгалтерского учета”-М.: Издательство”Дело  и сервисАлборов”, 2006.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М., Март, 2005.

      Бабаев  Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М., Юнити, 2006.

3. Валебникова Н.В. Изучение бухгалтерского учета  по международным стандартам // Бухгалтерский  учет. 2007.- N 6.

4. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М., Аскерн, 2005.

5. Гарифуллин  К.М., Мансуров Р.Р. О составлении  консолидированной отчетности в  США// Бухгалтерский учет.-2007.-№5.

6. Данилевский Ю.А. Повышение роли международных  стандартов // Бухгалтерский учет. 2006. - N 5.

7. Калинин Н.Г. Система бухгалтерских и национальных счетов // Бухгалтерский учет. 2007. - N 1.

8. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект// Бухгалтерский  учет. - 2007.- №11.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. : Перспектива, 2005.

10. Коляго  М.Д. На пути к международному стандарту // Бухгалтерский учет. 2006. - N 7.

11. Литвиненко  М.И. Обзор международных принципов  бухгалтерского учета в США// Главбух.- 2008. - №1

12. Малькова  Т.Н. Теория и практика международного бухучета. - М., Бизнес-Пресса, 2005.

13. Маренков  Н.Л., Кравцова Т.И. Международные стандарты  бухгалтерского учета, аудита и учетная  политика фирм. - М., УРСС, 2005.

14. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 2004.

15. Островский  О.М. Стандарты бухгалтерского учета  в США// Бухгалтерский учет. 2007.- N8.