Расчет с покупателями и заказчиками

Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  
Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой: 

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва. 

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:  
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».  
По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись: 

К 007 - списана задолженность с забалансового учета.  
 
Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована. 
На суммы, поступившие в порядке взыскания с должника раннее списанной в убыток задолженности, делается запись: 
Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».  
Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007. 
Если организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью:

К 007 - списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

Итак, любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Следовательно, для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. Долговые обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность классифицируется по сроку платежа. Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

 

 
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 
2.1 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика для проставления по нему количества отпущенной продукции в карточках складского учета, которые  затем передается бухгалтеру. 

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем. 

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета. Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки с использованием компьютера или пишущей машинки. Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур. Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, которые получены:

1. от поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных активов;
2. участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;
3. комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам. 

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает в книгу продаж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

1) финансовой помощи;

2) процентов по векселям;

3) процентов по товарному кредиту  в части, превышающей размер процента, рассчитанной в соответствии  со ставкой рефинансирования  ЦБ РФ;

4) страховых выплат, полученных  по договорам страхования, риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) №16.

В первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках: фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции. Она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции.

Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости №16. В этом разделе совмещается синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные» в журнале-ордере №11.

 

 

2.2 Синтетический  и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При построении аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банках); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

Для ведения аналитического учета по субсчетам счета 62 предназначена ведомость № 38. Это оборотная ведомость, в которой записываются по каждой позиции аналитического учета дебетовый и кредитовый остаток на начало месяца или года, обороты по дебету или кредиту в корреспонденции с соответствующими счетами. Все расчеты предприятий с другими организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений являются акты-приемки передачи, в которых указывают, какая продукция принята и в каком количестве, причитающаяся оплата и т.п.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками зачастую используются следующие счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

62-1 «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты по банковским чекам»;

62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»;

90-2 «Расходы по обычным видам деятельности»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11 отдельно по каждой организации и каналу реализации. В нем записывают в конце месяца результаты по счету 62 и сверяют их с данными ведомости № 38. После сверки оборот по кредиту счета 62 переносят в Главную книгу.

На предприятиях к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открываются следующие субсчета:

62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62-2 "Расчеты по авансам полученным";

62-3 "Расчеты по векселям полученным".

На субсчете «Авансы полученные» осуществляется учет предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, а по дебету - оплата отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. По данному субсчету может отражаться подлежащий уплате в бюджет НДС.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет с полученного аванса, может быть принята к вычету в следующих случаях:

1. активы, под которые был получен аванс, проданы (признана выручка от продажи);
2. договор, в счет оплаты которого был получен аванс, расторгнут, и аванс возвращен покупателю.

Далее отражение бухгалтерских записей по учету авансовых платежей можно увидеть в таблице 1.

Таблица 1 - Бухгалтерские записи по субсчету 62-2 «Авансы полученные»

 

 

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
50, 51	62-4	Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.
62-4	68	Начислен НДС с авансовых платежей.	Бухгалтерская справка-расчет
62-4	62-1	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.
68	62-4	НДС с авансовых платежей предъявлен к вычету	Бухгалтерская справка.
62-4	50, 51	Возвращены авансы покупателям и заказчикам при нарушении условий договора поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".