Расчет с покупателями и заказчиками

Передача покупателю товара, предусмотренного договором купли-продажи, является обязанностью продавца (статья 456 ГК). Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.)

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи (статья 457 ГК). Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

1) вручения товара  покупателю или указанному им  лицу, если договором предусмотрена  обязанность продавца по доставке  товара;  
2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. 

Статьей 486 ГК устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель, согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи, обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения.

Помимо покупателей организация ведет расчеты с заказчиками.

Заказчик - это юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например, договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др. 

В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы,  учреждения, организации, предприятия, граждане. Другая сторона в этих отношениях называется «исполнитель». В соответствии со статьей 779 ГК, исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Поскольку исполнение заказа может не иметь материально-вещественного результата (например, оказание информационных и консультационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обязательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг. 

Форма расчетов с покупателями и заказчиками  также закрепляется в нормативном акте, соблюдение которого обязательно.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. В соответствии с ГК статьей 861, наличные и безналичные расчеты с участием граждан, несвязанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Доминирующей формой расчетов является безналичный расчет, что обуславливается его удобством, т.к. сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты подразделяют на иногородние и одногородние. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями-требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями-требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. Кроме других реквизитов, в денежном чеке клиент отмечает, с какой целью он получает деньги. Целевое назначение показывают в чеках предприятия связи и некоторые другие организации. Банк выдает наличные только на такие нужды, по которым в соответствии с действующими правилами, расчеты осуществляются наличными.

Расчёты платежными поручениями-требованиями имеют свои особенности. При данной форме расчётов получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате. Оплата платёжных поручений-требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.п. продукции.

При расчетах по аккредитиву банк действует по поручению плательщика об открытии аккредитива и  в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Кредитная карта - электронный документ, позволяющий произвести платеж непосредственно на месте заключения контракта без потерь во времени, кроме этого владельцу кредитной карты выдается кредит.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Порядок отражения учета  расчетов с покупателями и  заказчиками

Долговые обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа имеет определенную классификацию:

1) срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

2) просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

3) отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из его условий.

В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. 

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная задолженность представляет собой просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация прилагала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности. 

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на три группы:

1) надежная задолженность, которая обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией;

2) сомнительная  задолженность, которая не погашена  в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской  гарантией, но по которой, тем  не менее, сохраняется вероятность  возможного погашения;

3) безнадежная задолженность, т.е. задолженность с истекшим  сроком исковой давности, невозможная  к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. 

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации. 

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.  
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходам организации.  
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».  
Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью: 
Д 91-2 «Прочие pacxoды» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на величину созданного резерва.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись: 

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга. 

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью:  
 
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную сумму резерва. 

Безнадежная задолженность является не реальной для взыскания. Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Получается, что она определяется предприятием-кредитором самостоятельно, но с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

1) долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором; 

2) эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать такие ситуации:

1. признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
2. ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;
3. постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации. При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности.

В соответствии со статьей 196 ГК, общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста. Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора. При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

Согласно ГК статье  203, срок исковой давности может прерываться в случаях:

1) предъявления иска в установленном порядке;

2) совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. 

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. 
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относится к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность включается в расходы организации в  сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.  
В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой: