Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями

Доходы иностранных учредителей — физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц  по ставке 30 % (пункт 3 статьи 224 НК РФ): Дебет 75-2 Кредит 68- НДФЛ

После удержания налогов организация либо перечисляет дивиденды иностранному учредителю в иностранной валюте в сумме, эквивалентной размеру начисленных дивидендов: Дебет 75-2 Кредит 52,

либо может выплатить доход в натуральной форме:

Дебет 75-2 Кредит 90-1, 91-1 — начисленная сумма дивидендов за вычетом налогов;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 01,10,41,43 — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств, балансовая стоимость материалов, товаров;

Дебет 90-3, 91-2 Кредит 68-НДС — начисляется НДС по выбывающему имуществу.

Пример 3. Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31.01, выплачены учредителю 15.04.

Официальный курс доллара США составил:

• 31 января – 24,48 руб./USD;
• 29 февраля – 24,12 руб./USD;
• 30 марта – 23,52 руб./USD;
• 15 апреля – 23,51 руб./USD.

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам в иностранной валюте

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Сумма в валюте (доллар)		Курс на дату операции	Разница в курсах		Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
31.01.	Начислены дивиденды по решению собрания учредителей	84	75-2	300		24,48	Х		7 344,00
29.02.	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату	91-2	75-2			24,12	(24,12-24,48)		-108,00
31.03.	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату	91-2	75-2			23,52	(23,52-24,12)		-180,00
На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в расчете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(15.04.), что составляет 7 053,00 рублей (300 долларов *23,51 руб./USD). Со всей суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, удерживается налог по ставке 15 %, в размере 1 057,95 рублей. (7 053,00 *15%).Чистый доход подлежит к выплате учредителям в сумме 5 995,05 рублей. (7 053,00 – 1 057,95).
15.04.	Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы по ставке 15 % (7053,00 – 7053,00 *15%)	75-2	52		23,51		Х	5 995,05
15.04.	Исчислена сумма налога на прибыль, к перечислению удержанная с выплаченных дивидендов	75-2	68-НП					1 057,95
15.04.	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на дату ее погашения	75-2	91-1				(23,51-24,48)	-291

 

2.2. Учет расчетов с учредителями при ликвидации организации

 

В соответствии со ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация организации влечет ее прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Ликвидация организации может происходить в следующих формах:

1) добровольная ликвидация;

2) принудительная ликвидация;

3) банкротство (несостоятельность).

Причин для прекращения деятельности фирмы у учредителей может быть множество, но самой распространенной является наличие кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетом.

Добровольная ликвидация осуществляется по решению учредителей юридического лица, принудительная – по решению суда.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

1) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического  лица, уполномоченного на то учредительными  документами, в том числе:

а) в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо;

б) в связи с достижением цели, ради которой оно создано;

2) по решению суда в случаях, если:

а) при создании организации были допущены грубые нарушения закона и эти нарушения носят неустранимый характер;

б) деятельность организации осуществляется без надлежащего разрешения (лицензии);

в) деятельность организации запрещена законом;

г) деятельность организации осуществляется с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;  и т.д.

Существуют также определенные условия деятельности организации, невыполнение которых влечет ее ликвидацию:

1) если число участников ООО (ЗАО) превышает 50 человек, общество  подлежит преобразованию в ОАО  в течение года. По истечении  этого срока общество подлежит ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела (п.3 ст.7 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п.3 ст.7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

2) в случае неполной оплаты  уставного капитала общества  в течение года с момента  его государственной регистрации  общество должно или объявить  об уменьшении своего уставного  капитала до фактически оплаченного  его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п.2 ст.20 Закона № 14-ФЗ);

3) если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов  общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества, то общество подлежит ликвидации (п.3 ст.20 Закона № 14-ФЗ).

Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке признания его несостоятельным (банкротом) (ст.65 ГК РФ).

Ликвидация начинается с принятия решения о ней. Решение о ликвидации организации принимается общим собранием учредителей (участников). На общем собрании учредителей назначаются и утверждаются состав ликвидационной комиссии, проект порядка ликвидации, сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению организацией и ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации, в который обязательно должны быть включены:

• инвентаризация имущества организации;

• составление развернутой характеристики финансового состояния организации на момент ликвидации;

• сверка расчетов по всем федеральным и территориальным платежам с налоговыми органами и внебюджетными фондами;

• анализ и оценка дебиторской задолженности и разработка мероприятий по ее взысканию;

• анализ и характеристика кредиторской задолженности;

• подготовка сведений о размерах и составе активов организации;

• определение порядка реализации имущества ликвидируемой организации;

• определение порядка расчетов с кредиторами, относящимися к одной очередности удовлетворения требований кредиторов;

• установление сведений об участниках, имеющих право на получение доли имущества организации, оставшегося после расчетов с кредиторами;

• список увольняемого персонала ликвидируемой организации;

• установление всех организаций, учредителем которых является юридическое лицо, и вывод его из состава учредителей; если ликвидируемая организация является единственным учредителем другой организации, то эта организация должна быть также ликвидирована;

• определение порядка распределения между учредителями денежных и иных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов;

• подготовка документов для исключения организации из государственного реестра юридических лиц;

• закрытие счетов в банках;

• передача на хранение в архив документов по личному составу общества (приказы, учетные карточки, карточки лицевых счетов по начислению заработной платы), протоколов общих собраний общества; прием документов в архив удостоверяется справкой, копия которой передается в регистрирующий орган.

На основании п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями6.

Но сначала определяется общая сумма капитала, которая должна быть распределена. Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то условный уставный капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у общества имеется прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
99 «Прибыли и убытки»	84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»	Отражена прибыль отчетного года
84 субсчет «Нераспределенная прибыль  отчетного года»	80 «Уставный капитал»	Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли

 

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он погашается за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Данная операция отражение в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
84 субсчет «Нераспределенный убыток  отчетного года»	84 субсчет «Непокрытый убыток  прошлых лет»	Нераспределенный убыток прошлых лет переведен в состав убытков отчетного года
80 «Уставный капитал»	84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»	Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года

 

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражается следующей записью:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
80 «Уставный капитал»	75 «Расчеты с учредителями»	Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)

 

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передается.

Акт приема-передачи подписывается всеми участниками организации, а выплата долей участникам организации оформляется в бухгалтерском учете соответствующей записью:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
75 «Расчеты с учредителями»	50, 51	Выплачена участникам их доля уставного капитала

 

Из налогового ведомства следует получить справку для банка о том, что у организации не имеется задолженности перед бюджетом. После этого ликвидационная комиссия закрывает счет в банке.

В банк представляется письмо с просьбой о закрытии счета с приложением копии решения о ликвидации организации.

Затем заявление на ликвидацию организации, ликвидационный баланс и квитанция об уплате государственной пошлины направляются в регистрирующий орган.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК).

Пример 4. ООО «Свияга» ликвидируется по решению учредителей. После удовлетворения требований кредиторов у ООО «Свияга» остались: оргтехника остаточной стоимостью 100 000 руб. (первоначальная стоимость 120 000 руб., амортизация 20 000 руб.) и денежные средства в сумме 21 000 руб. Предположим, что балансовая (остаточная) стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости без учета НДС. Уставный капитал ООО «Свияга» 50 000 руб., в том числе: вклад 1-го участника составляет 20 000 руб.; вклад 2-го участника – 20 000 руб.; вклад 3-го участника – 10 000 руб. Все участники – физические лица. Чистая прибыль ООО «Свияга», отраженная в ликвидационном балансе, составляет 71 000 руб.