Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями

 

2. Учет расчетов с  учредителями при создании и в процессе деятельности общества

 

2.1. Учет расчетов с учредителями при создании и в процессе деятельности общества

 

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» является активно-пассивным. Структура счета 75 «Расчеты с учредителями» имеет следующий вид:

Таблица 1

Структура счета 75 «Расчеты с учредителями»

Д                                                                       Счет 75                                                                  К
Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал Погашение задолженности по дивидендам Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периода	Сальдо — долг организации по дивидендам на начало периода Взносы учредителей в уставный капитал Начисление дивидендов учредителям, акционерам Сальдо — долг организации по дивидендам на конец периода

 

При журнально-ордерной форме синтетический учёт по этому счёту ведётся в журнале-ордере №8, аналитический в ведомости №7.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №  94н к счету 75 «Расчеты с учредителями», могут быть открыты субсчета:

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», предназначенный для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал;
• 75-2 «Расчеты по выплате доходов», предназначенный для учета расчетов с учредителями (участниками) по выплате им доходов.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами  -собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно1.

Рассмотрим учет расчетов с учредителями на счете 75 в разрезе его субсчетов более подробно.

 

2.1.1. Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

 

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал учитываются на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данный субсчет является активным. Структура субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» приведена в табл. 2.

 

 

 

 

Таблица 2

Структура субсчета 75-1

«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Д                                                                    Счет 75 -1                                                                К
Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на начало периода Начисление долга учредителей по взносам в уставный капитал Сальдо — долг учредителей по взносам в уставный капитал на конец периода	Взносы учредителей в уставный капитал

 

При создании общества на основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации  на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов и кредиту счета 75-1.

Внесение вкладов в УК:

• в денежной форме

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52  «Валютный счет»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

• имуществом 

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», …

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Одновременно отражается НДС по полученному имуществу: 

Дебет 19  «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 200-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 08 «Приобретение основных средств»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Приобретение основных средств»

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

 

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 « Уставный капитал»

При постановке нематериальных активов на учет составляется запись:

Д-т 04  «Нематериальные активы»

К-т 08 «Приобретение нематериальных активов»

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Взнос в уставный капитал оборотных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

В процессе деятельности общества может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен и стоимость чистых активов2 не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии с действующим законодательством уставный капитал общества может быть увеличен:

1. за счет имущества общества,

2. за счет дополнительных вкладов  участников и третьих лиц, принимаемых  в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

Далее рассмотрим случай, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость. В такой ситуации, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №  94н, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 1. При создании ОАО было решено, что величина уставного капитала составит 200 000 руб. Для этого было эмитировано 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 200 руб. за акцию. Учредители ОАО объявили открытую подписку на акции. В соответствии с решением об эмиссии акции были размещены по цене 220 руб. за акцию, стоимость акций оплачена денежными средствами полностью при подписке.

В бухгалтерском учете ОАО произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 75–1 Кредит 80 – 200 000 руб. – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 51 Кредит 75–1 – 220 000 руб. – поступили денежные средства в счет оплаты эмитированных акций;

Дебет 75–1 Кредит 83 – 20 000 руб. – отражена сумма эмиссионного дохода.

Если учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, то полученное имущество отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. и кредиту счета 75-1. Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

Отметим, что в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющего денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (фонд) организации.