Пути усовершенствования учета уставного капитала и расчетов с учредителями

Пример 2. В счет доли в уставном капитале номиналом 300 000 руб. организация получила автомобиль, согласованная оценка которого составила 350 000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Дебет 75–1 Кредит 80 – 300 000 руб. – отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал,

Дебет 08 Кредит 75–1 – 300 000 руб. – получено имущество в счет вклада в уставный капитал,

Дебет 75–1 Кредит 83 – 50 000 руб. – отражен эмиссионный доход,

Дебет 01 Кредит 08 – 300 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию.

Унитарные предприятия, учредителями которых являются государственные или муниципальные органы, открывают к счету 75 субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество унитарного предприятия по вкладам не распределяется. Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя – государственного или муниципального органа – отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 07, 08, 10, 51, 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Согласно ст. 12 Федерального закона от 14.11.02 г. 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Статьей 13 Закона 161-ФЗ установлен порядок формирования уставного фонда. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

 

2.1.2. Учет расчетов с учредителями  по выплате доходов

 

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание акционеров в акционерном обществе или участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Акционеры получают доходы в виде дивидендов по акциям, а участники общества с ограниченной ответственностью - пропорционально долям в уставном капитале.

Учет расчетов с учредителями  по выплате доходов ведется на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Данный субсчет является пассивным. Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»приведена в табл. 32

Таблица 3

Структура субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Д                                                                  Счет 75-2                                                                  К
Погашение задолженности по дивидендам	Сальдо — долг организации по дивидендам на начало периода Начисление дивидендов учредителям, акционерам Сальдо — долг организации по дивидендам на конец периода

 

На субсчете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты по выплате доходов». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены дивиденды юридическим лицам и физическим   лицам, которые не являются сотрудниками организации;

Дебет 84 Кредит 70 -  начислены дивиденды физическим лицам, которые являются работникам данной организации.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Дебет 75-2, 70  Кредит 50, 51, 52

 При выплате доходов  от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Выплачивая доходы (дивиденды) своим акционерам (участникам), организация должна удержать и перечислить в бюджет налоги:

а) Налог на доходы физических лиц при выплате дивидендов физическим лицам;

б) Налог на прибыль при выплате доходов юридическим лицам.

В данном случае организация выступает в качестве налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам3:

• 9% с налоговых резидентов;
• 30% с лиц, которые не являются налоговыми резидентами4.

Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам5:

• 9% при выплате российским организациям;
• 15% при выплате иностранным организациям.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Дебет 75-2, 70  Кредит 68-НДФЛ  - удержан налог на доходы физических лиц из суммы начисленных дивидендов;

Дебет 75-2  Кредит 68-НП - удержан налог на прибыль из дивидендов юридических лиц. 

 Пример 3. ЗАО «Парус» получило за год чистой прибыли 14 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 штук. Владельцами акций являются российские юридические лица. Совет директоров и собрание акционеров объявили о выплате дивидендов в размере двух  рублей на акцию.

В бухгалтерском учете ЗАО «Парус» будут сделаны следующие записи:

Дебет 84 Кредит 75-2 — 14 000 руб. - начислены дивиденды в размере 14 000 руб. (7000 акций × 2 руб.):

Дебет 75-2 Кредит 68-НДФЛ— 1260  руб. – начислен налог на доходы физических лиц (14 000 – × 9 /100.) 

С каждого конкретного юридического лица налог взимается пропорционально его доле в уставном капитале акционерного общества.

Дебет 75-2 Кредит 51 —12740 руб. - перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по акциям (14 000 — 1260)

Дебет 68 - НДФЛ  Кредит 51 — 1260  руб. - перечисляется в бюджет налог на доходы по акциям

Отметим, что субсчет 75–2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

 

2.2. Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте

 

В  организациях с иностранными инвестициями расчеты в иностранной валюте с иностранными учредителями производятся в следующих случаях:

• при формировании уставного капитала;

• при начислении и выплате доходов.

Рассмотрим каждый из этих случаев.

 

Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Курсовые разницы, возникающие на счете 75-1, согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», относятся на счет 83 «Добавочный капитал»:

Дебет 83 Кредит 75-1 — отрицательная курсовая разница;

Дебет 75-1 Кредит 83 — положительная курсовая разница.

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ с момента его государственной регистрации. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.

В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.

Таблица 4

Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала в иностранной валюте

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Сумма в валюте (доллар)	Курс на дату операции	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
11.03	Зарегистрирована величина уставного капитала согласно учредительным документам	75-1	80	2000	23,86	Х	47 720
05.04	Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал	52	75-1	2000	23,60	Х	47 200
05.04	Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал	75-1	83			(23,60-23,86)	- 520

 

При взносе в уставный капитал иностранным учредителем имущества его оценка устанавливается по согласованию учредителей, но не выше оценки независимого эксперта и  отражается следующей записью:

Дебет 08, 10, 41,… Кредит 75-1.

Отметим, что при ввозе имущества на таможенную территорию РФ оно облагается НДС, акцизами, таможенными пошлинами. Если ввозимое имущество относится к основным производственным фондам, не является подакцизным, ввозится в сроки, установленные учредительными документами, и его стоимость не превышает указанного в учредительных документах размера, по такому имуществу предоставляется льгота по уплате НДС и таможенных пошлин.

 

Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам

 

По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Начисление доходов производится в соответствии с законами об обществах, учредительными документами и решениями общих собраний участников (акционеров) общества. Выплата доходов может производиться как в денежной, так и в натуральной форме.

Если решение о выплате дивидендов принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.

Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.

В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов в общеустановленном порядке.

Начисление доходов, иностранному учредителю отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Доходы иностранных учредителей — юридических лиц от капитала облагаются налогом на прибыль по ставке 15% (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Н К РФ): Дебет 75-2 Кредит 68 -НП.

Если существует соглашение об избежание двойного налогообложения между страной постоянного местопребывания иностранного учредителя и Россией, то возможно применение пониженных или нулевых ставок налога на доход с дивидендов. Для получения льготы по уплате налога с доходов капитала иностранные учредители в этом случае должны представить в налоговые органы РФ специальную форму (ф. 1013 ДТ) или справки иностранного государства с отметками налоговых органов, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в отчетном периоде в данном государстве.