Проверка обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль

Содержание

 

 

 

 

Введение

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами организации, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчётность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно  повысились требования к организации  системы учёта и отчётности. Появились  новые формы и методы ведения учёта, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчётность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчётности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчётности, ведущей составляющей которого является её достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенной аудиторами бухгалтерской отчётности, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчёты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Объектом контрольной работы является - ОАО «Минский завод отопительного оборудования».

 

1 Особенности проверки учета материальных ценностей, поступающих по товарообменным (бартерным) операциям

 

В последние годы широкое распространение  получили товарообменные (бартерные) операции. На основе постановления Совета Министров Республики Беларусь «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» утверждено Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций [1].

В ОАО «Минский завод отопительного оборудования» при совершении товарообменных сделок используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки.

По бартерным сделкам записи по счетам в ОАО «Минский завод отопительного оборудования» делаются следующие: 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отгружены товары, материалы и т. д. в счет бартера по учетной цене на дату отгрузки	62	90,91
Одновременно списывается фактическая  стоимость отгруженных товаров, материалов и др.	90, 91	01, 10, 43, 41
Поступление товаров по бартеру  по учетной цене отгруженных взамен товаров	07, 10, 41	60
Взаимный зачет задолженности	60	62
НДС по приобретенным ценностям	18	60

 

Если же заключен денежный контракт, но меняются его условия на обмен  товарами полностью или частично, то тогда выручка от реализации определяется по мере оплаты. Фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров списывается проводкой:

Дебет 45 - Кредит 10, 43, 41

и одновременно:

Дебет 60 - Кредит 90, 91.

Поступившие товары по товарообменной операции взамен отгруженных отражаются проводкой по учетной цене отгруженного товара:

дебет 07, 10, 41 и кредит 60.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывается со счетов 90, 91 на счет 90 «Прибыли и убытки».

Широко практикуется получение  товаров на консигнацию (комиссию).

Полученные товары зачисляются  на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» с НДС [2].

После того, как поступившие на консигнацию товары реализуют, и поступит оплата за них, записи по счетам будут:

дебет 51, кредит 90 — полная сумма  реализации;

дебет 90, кредит 60 — часть выручки, причитающаяся комитенту;

дебет 60, кредит 51 — перечисление долга комитенту.

Вознаграждения, причитающиеся продавцу, остаются на дебете счета 51 и кредите 90.

И, значит, налогами должна облагаться только доля выручки продавца. Со всеми странами СНГ Республика Беларусь подписала соглашения, и контракты могут заключаться в любой валюте.

По учету  НДС на поступающие товары записи обычные:

дебет 18, кредит 60;

дебет 68, кредит 18;

дебет 90, кредит 68.

В соответствии с Методическими рекомендациями по проведению товарообменных операций, утвержденными приказом Минэкономики, Минфина, Минпрома РБ от 22.10.1999 № 105/300/340, при совершении каждой товарообменной сделки субъекты хозяйствования Республики Беларусь оформляют документы, предусмотренные законодательством, в т.ч. в каждом случае товарообменной операции оформляют экономическое обоснование.

Проверка  правильности оформления и обоснованности операций по поступлению и оприходованию  материальных ценностей в организации  ОАО «Минский завод отопительного оборудования» была начата с проверки договоров мены и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ).

В ходе проверки учета материальных ценностей, поступающих  по товарообменным (бартерным) операциям  в ОАО «Минский завод отопительного оборудования» отклонений выявлено не было.

 

2 Проверка операций по учету  вложений в уставные фонды  других организаций, долговые  ценные бумаги

 

Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные  для увеличения его капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивидендов, процентов и т.д.) или для получения им иных экономических выгод [6, c. 119].

Цель проверки финансовых вложений в ОАО «Минский завод отопительного оборудования» — подтвердить существование ценных бумаг в организации и достоверность данных их учета.

Исходя  из этого аудитору (ревизору) в ходе проверки необходимо установить [3, c. 84]:

— полноту  и своевременность оформления всех необходимых документов по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений, сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг, учету результатов от финансовых вложений;

— соблюдение требований налогового законодательства по операциям с ценными бумагами.

Проверяя финансовые вложения ОАО «Минский завод отопительного оборудования» аудитор (ревизор) должен выделить для себя основные направления проверки, а именно [7, c. 126]:

— проверка операций по паям в других организациях и акциям акционерных  обществ по видам акций, их доходности;

— проверка операций по финансовым вложениям в разрезе займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, частными долговыми ценными бумагами;

— проверка операций по финансовым вложениям  в разрезе займов, предоставленных  организацией физическим и юридическим лицам;

— проверка операций по финансовым вложениям, обеспеченным векселями;

— проверка операций по финансовым вложениям  по договорам простого товарищества;

— проверка операций по своевременности  и полноте расчетов по доходам  в финансовые вложения.

Приступая непосредственно к проверке финансовых вложений, аудитор (ревизор) должен подтвердить их существование  в организации и полноту. В ходе устного опроса он устанавливает, где хранятся ценные бумаги. Для подтверждения полноты их наличия необходимо провести инвентаризацию. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письменное подтверждение.

По всем видам финансовых вложений, имеющимся в ОАО «Минский завод отопительного оборудования», необходимо убедиться в документальном подтверждении затрат на данные вложения, выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике.

Также необходимо подтвердить права собственности на финансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров, выпискам по счету «депо» (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии) и другим документам [7, c. 131].

Проанализировав размеры, направления  и целесообразность инвестиций, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету  ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164 «Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету», проверяющий должен убедиться в правильности отражения их в учете .

Достоверность учета финансовых вложений в ОАО «Минский завод отопительного оборудования» проверяется на основании данных синтетического и аналитического учета по всем открытым к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчетам [4, c. 251]:

58.1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги

58.2 «Предоставленные краткосрочные займы»

При этом необходимо проверить [11, c. 105]:

• правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения», который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения;
• правильность списания разниц между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг;
• правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;
• правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений;
• правильность налогообложения доходов от операций с ценными бумагами;
• правильность формирования и учета резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.

С целью проверки фактического наличия  ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные результаты с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

При проверке налогообложения операций с ценными бумагами, следует иметь  в виду то, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь обороты по первичному размещению ценных бумаг элементами, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

Доходы, полученные по ценным бумагам, подлежат обложению НДС в общем порядке.

В целях налогообложения доходами от операций с ценными бумагами считается  разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом  периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и  реализацию.

Налог на доходы по операциям с ценными бумагами исчисляется и уплачивается по ставке 40 % [9, c. 183].

Дивиденды, проценты, полученные от вложений в уставные фонды других организаций, облагаются в составе прибыли  организации по ставке 24 %.

В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить правильность формирования и учет резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.

Создание резервов под обесценивание  финансовых вложений в ценные бумаги происходит в конце отчетного  года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Образование и использование резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги проверяется ревизором (аудитором) на основании записей  по счету 59 «Резервы под обесценивание краткосрочных финансовых вложений».

В ходе проверки операций по учету вложений в уставные фонды других организаций, долговые ценные бумаги в ОАО «Минский завод отопительного оборудования» отклонений выявлено не было.

 

 

 

3 Задачи и источники информации по проверке учета личного состава, труда и расчетов с персоналом

 

Цель проверки расчетов с персоналом в ОАО «Минский завод отопительного оборудования» включает контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Основными задачами проверки расчетов по оплате труда ОАО «Минский завод отопительного оборудования» являются следующие:

• проверка состояния нормирования труда (определение удельного веса технически обоснованных норм выработки и нормативов обслуживания, своевременности их пересмотра);
• подтверждение обоснованности и правильности производимых начислений по оплате труда и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• установление законности и полноты произведенных удержаний из заработной платы;
• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• оценка мер, принимаемых руководством организации по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей; возврату ссуд и др.) [11, c. 263].

Источниками информации служат документы  по приему, увольнению и переводу работников ОАО «Минский завод отопительного оборудования», первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учета Использования рабочего времени, наряды, путевые листы, маршрутные листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 70, 76, Главная книга, отчетность и др.

Приступая к проверке расчетов с  персоналом по оплате труда в ОАО «Минский завод отопительного оборудования», ревизор (аудитор) должен выяснить:

- какие формы и системы оплаты труда применяются в организации;

- имеется ли внутреннее положение  об оплате труда работников  и коллективный трудовой договор;

- списочный и среднесписочный  состав работников;