Проверка обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль

- как организован учет расчетов  по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы й т. д.).

Достоверность произведенных работникам начислений заработной плат и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

Проверку достоверности обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения  учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости [8, c. 172].

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за «проработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда отдельно работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премии, ревизор (аудитор) сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и  лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т. п.

В процессе проверки оплаты за время  отпуска необходимо установить полноту  включения в расчет выплат при  определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной  оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Правильность исчисления доплат в  связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в  тяжелых и вредных условиях) устанавливается  проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

В процессе контроля проверяется также  расходование средств Фонда социальной зашиты населения, и прежде всего  на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Процедура контроля начисления пособий  по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; ограничения максимального  размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденных, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.) [8, c. 174].

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор (аудитор) проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного  налога и взносов в Пенсионный фонд.

После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда  необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования.

При проверке обоснованности отнесения  оплаты труда на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с выполнением работ по строительству объектов, выполненных хозяйственным способом на счета учета затрат, а также по нормируемым выплатам, проверить, нет ли случаев включения выплаченных сумм сверх установленных законом размеров. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов и учетных регистров, нарядов на сдельные работы, расчетных ведомостей и регистров аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [10, c. 140].

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах  корреспонденции счетов и сумм начисленной  заработной платы и удержаний  из нее в отчетном периоде. Сумма  невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выявленные отклонения фиксируются  в рабочей документации ревизора (аудитора) с определением их влияния  на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.

Проверка учета ЛИЧНОГО состава  и использования рабочего времени  в ОАО «Минский завод отопительного оборудования».

Цель проверки - контроль соблюдения в организации трудовой дисциплины и использования рабочего времени. В ходе контроля необходимо проверить:

- состояние работы по укреплению  трудовой дисциплины и организацию  учета использования рабочего  времени;

- соблюдение законодательства  о труде при приеме и увольнении  работника;

- наличие трудовых книжек и  произведенных в них записей;

- наличие деклараций о доходах и имуществе, предоставляемых должностными лицами при приеме на работу в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- выполнение требований Директивы  Президента Республики Беларусь  от 11.03.2004 г. № 1 «О мерах по  укреплению общественной безопасности и дисциплины»;

- непроизводительные потери рабочего  времени за счет простоев и  принимаемые организацией меры  по их сокращению;

- наличие сверхурочных часов,  причин их возникновения и  принимаемые организацией меры  по их сокращению;

- наличие медицинского освидетельствования вновь поступающих на работу и переосвидетельствования работающих, осмотр которых предусмотрен соответствующими отраслевыми.

В ходе проверки расчетов ОАО «Минский завод отопительного оборудования» с персоналом недостатков не выявлено.

 

4 Проверка обоснованности использования  предприятием льгот и правильности  применения ставок по налогу  на прибыль

 

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Проверка налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении проверки налога на прибыль необходимо [12, c. 138]:

• проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
• провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;
• провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
• проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
• провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Одной из самых сложных льгот  в отечественном налоговом законодательстве можно признать льготу по налогу на прибыль, которая направлена на финансирование капитальных вложений производственного  назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (далее – льгота по налогу на прибыль).

При применении льготы по налогу на прибыль  необходимо правильно отразить использование  источников финансирования капитальных  вложений.

В ходе проверки налоговая инспекция  обратит особое внимание на то, за счет каких источников приобреталось  основное средство.

Если организация отразила в  бухгалтерском учете, что основное средство приобретено за счет собственной  нераспределенной прибыли, то она могла льготировать прибыль сразу после приобретения основного средства (при соблюдении прочих условий, установленных законодательством).

Если же основное средство было приобретено  за счет банковского кредита, то воспользоваться  льготой организация сможет по мере погашения этого кредита.

В ходе проверки аудитор должен выяснить [13, c. 153]:

• правильность определения налогооблагаемой базы;
• точность исчисления размера указанных налогов;
• своевременность уплаты платежей в бюджет.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В ходе аудиторской проверки расчетов ОАО «Минский завод отопительного оборудования» с бюджетом по налогам, уплачиваемым из прибыли выявлены недостатков не выявлено.

 

Заключение

На сегодняшний день значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения.

При написании данной контрольной работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской  проверки аудитор определяет цель и  основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная  программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

 

Список использованных источников

 

1. О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 февраля 2007 г. № 252 // Бизнес-инфо. Беларусь. [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2013.
2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утв. Постановление Министерства финансов РБ № 50 от 30/06/2010 г. // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2012.
3. Аудит: Учебник / Под ред. В. И. Подольского. –М.: Экономистъ, 2003. - 494с.
4. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. И.Е. Тишкова — 5-е издание. — Мн., 2007. - 165 с.
5. Бухгалтерский учет / Под ред. Н.И. Ладутько. — 5-е издание. — Мн., 2005. - 236 c.
6. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н.Ковалевич. – Мн.: Амалфея, 2009. – 719с.
7. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2009. -265с.
8. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2010. – 267с.
9. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. – Мн.: НИУ, 2009. – 227с.
10. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. – Мн.: БГЭУ, 2010. – 187с.
11. Мельник М.В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие /  Под ред. Проф. М. В. Мельник. –М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2003. -520с.
12. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. -2-е изд., стереотип. – Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2004. - 429 с.
13. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. -2-е изд., стереотип. – Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2004. - 429 с.