Проверка кредитов, займов и средств целевого финансирования

     Д10 – тоже, что и Д60- оприходование материалов,

     Д63 - суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца,

     Д94,95 - погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков) полученными краткосрочными ссудами,

     Д78 - полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми банком.

     В развитие счета 90 на юридических лиц ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).

     Учетным регистром служит журнал - ордер №4, записи в который осуществляются по данным выписок банков. На последней странице журнала - ордера приводятся данные о задолженности банку по ссудам.

     Минфином  утвержден следующий порядок  отражения процентов по краткосрочным  кредитам: 123%  годовых разрешается  включать в затраты на производство Д26 - К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81 - К51.

     Долгосрочные  кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на целевые  мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства, приобретение основных средств и прочее.

     Учет  расчетов на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков». Операции:

     Д92 - К51,52 — погашение или возврат недоиспользованной части кредита.

     К92 - Д07 — оплата услуг посредников по приобретению оборудования.

     К92 - Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.

     Д51,52 - К92 — получение кредита.

     Д60 - К92 - оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств на расчетный или валютный счета.

     Процент за кредит уплачивается в течение  всего времени на которое выдан кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца. Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение всего срока.

     Регистр - журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным кредитам. Широко используется такая форма, как кредит для работников.

     Способы отражения процентов по займам:

     1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.

     2. Проценты по займам выплачиваются непосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90. 

 

      2 Аудит учета заемных средств

     Источниками информации для аудита кредитов и займов служат: учетная политика экономического субъекта; выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета; платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам; первичные документы по разделу учета; регистры синтетического и аналитического учета по разделу учета; бухгалтерская отчетность.

      При аудите расчетов по кредитам и займам аудитору необходимо установить: на какие  цели использован кредит, соответствуют  ли эти цели условиям договора на получение  кредита; полноту и своевременность погашения кредитов; правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы, и стоимость материально-производственных запасов; законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения; правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

      В целях экономии рабочего времени  аудитору вначале следует сгруппировать  все кредитные договоры по определенным признакам и только затем приступить к проверке правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете организации процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемой организации.

      При аудите бухгалтерской отчетности, в которой находит отражение раздел, следует проверить: официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме № 1, отчет о прибылях и убытках по форме № 2, приложение к балансу по форме № 5, отчет о движении денежных средств по форме № 3, отчет о движении капитала по форме № 4); отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике; расчеты по налогам и платежам; регистры налогового учета; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности. Следует также проверить взаимную увязку показателей форм отчетности.

      Необходимо  обратить внимание на правильность учета  процентов по кредитам в бухгалтерском и налоговом учете.

      В бухгалтерском учете проценты по кредитам отражают так: если кредит получен  для покупки товаров и проценты по нему начислены до их оприходования,—  в составе фактической себестоимости  товаров; если кредит получен для покупки товаров и проценты по нему начислены после их оприходования,— в составе операционных расходов.

      В налоговом учете проценты по любым  кредитам учитывают как внереализационные  расходы.

      Если  проценты по кредиту начисляются  до оприходования товаров, то стоимость приобретенных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Чтобы этого избежать, организация должна договориться с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: «На пополнение оборотных средств». Тогда организация получает несколько преимуществ. Во-первых, она сможет учесть начисленные проценты в бухгалтерском учете в составе операционных, а в налоговом учете — внереализационных расходов. Значит, первоначальная стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой и отдельных налоговых регистров по учету основных средств не потребуется. Во-вторых, уплаченные проценты в пределах нормативов организация сможет сразу отнести в уменьшение прибыли. В-третьих, она не будет переплачивать налог на имущество.

      Кредитные договоры и договоры займа должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации. При  выдаче кредита оформляется также  договор о залоге, который должен быть составлен в соответствии с  требованиями Закона РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге». 

 

      3 Аудиторская проверка по счету 86 «Целевой финансирование»

     На  счете 86 «Целевое финансирование» учитываются  средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления.

      Порядок учета государственной помощи определен  ПБУ 13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

      Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов.

      ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи: по мере фактического получения бюджетных средств; как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

      При первом варианте поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. — К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

      Поступление имущества за счет бюджетных средств  записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

      При втором варианте принятия к учету  бюджетных средств их отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам (Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » — К-т сч. 86 «Целевое финансирование»). Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08,10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счет 01 или 04 с кредита счета 08).

      В течение срока использования  внеоборотных активов в размере  начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в  дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

      Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают  в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

      Средства  целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, и др.) отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена). Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

      Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»  ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

       Аудитор должен получить ответы на следующие  вопросы:

• насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для: а) функционирования; б) прекращения функционирования;
• полностью ли приведены все расчеты с учредителями по: а) формированию уставного капитала; б) промежуточным расчетам; в) окончательным расчетам;
• соблюдено ли законодательство по налогам.

      Для ответов на эти вопросы аудитор  должен учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, к которым относятся:

• организационно-правовая форма (ОАО, ЗАО, ООО и др.);
• форма собственности (государственная, частная и т.д.);
• юрисдикция (подчинение законодательству международному, российскому, субъектам федерации и т.д.);;
• статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП);
• виды деятельности (на основе специальных разрешений, лицензий и без них);
• участие иностранного капитала (полностью контролируемые