Метод оценки материалов по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

     Сущность метода ФИФО состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия в приход - первая в расход". При применении этого метода материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних (первых) закупок.

      Порядок списания материалов методом ФИФО представлен в таблице 2.2.[14, c. 219] 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2.2

Списание материалов методом ФИФО

 

     Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.

     На практике использование метода ФИФО в условиях инфляции приводит к более опережающему росту доходов по сравнению с затратами. С этих позиций фирма, использующая метод ФИФО, оказывается в существенно лучшем положении перед внешними инвесторами, поскольку может продемонстрировать более высокий и более быстро растущий уровень своей доходности.

    Организация учета методом ФИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете применение этих методов требует больших усилий.

    Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

    Р = Он + П - Ок, где

    Р - стоимость израсходованных материалов,

    Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов,

    П - поступление за месяц.

    В управленческом учете также могут применяться и другие, известные в международной практике, но не используемые в российском финансовом учете методы:

    - ХИФО (highest in - first out),

    - ЛОФО (last out),

    - КИФО (concern in - first out),

    - КИЛО (concern last - first out),

    -  цены концерна,

    -  перманентной переоценки,

    -  оценки по твердым ценам,

    - цены приобретения,

    - цены дня.

    При использовании метода ХИФО предполагается, что стоимость товарно-материальных ценностей списывается в расходы по наивысшей цене независимо от последовательности приобретения. Метод ЛОФО предполагает наоборот, что в первую очередь списываются материалы, имеющие наименьшую оценку, независимо от срока их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

    В управленческом учете холдингов списание запасов может осуществляться методами КИФО и КИЛО.

    Применение метода КИФО означает, что в производстве в первую очередь используются материальные запасы, поставленные  организациями внутри группы. Если объем внутренних поставок ненамного превышает поставки извне и статья производственных запасов невелика, то применение указанного метода позволит избежать процедуры элиминирования нереализованных прибылей в процессе составления консолидированной управленческой отчетности.

    Метод КИЛО предполагает, что в производстве группы в первую очередь используются внешние поставки. Исключение нереализованных прибылей в этом случае необходимо. Следствием использования этого метода является относительное (в сравнении с методом КИФО) занижение в консолидированной управленческой отчетности стоимостной оценки запасов [12, C. 67].

    При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

    При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

    Цена концерна - это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в момент покупки, цена дня - цена по которой товарно-материальные ценности закуплены в день приобретения.

    Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.) [19, C.66].

    Определение цены отпускаемых запасов служит двум целям:

    ♦ Затраты на материалы начисляют по различным заказам, в результате они образуют оценки запасов (для нереализованной продукции) и себестоимость реализованной продукции. Здесь мы имеем дело с расчетом прибыли и оценкой запаса для внешней отчетности.

    ♦ Затраты будущего периода на материалы калькулируются в целях принятия решений и установления цены на продукцию (для управленческого учета) . 
 
 
 

     2.3 Оценка материально-производственных запасов по требованиям МСФО

     Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях. Поэтому, изучая актуальные вопросы учета материально-производственных запасов, проведем сравнительный анализ международных и российских подходов к квалификации и признанию запасов и их оценке.

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

     В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

     Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся  порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила  выбора  методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

     Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

     - предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

     - в процессе производства для такой продажи;

     - в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

     В российском учете и МСФО различаются подходы к определению первоначальной стоимости запасов при их приобретении.

     В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

     Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

     Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.

     Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию.

     Кроме того, в МСФО 2 приведены затраты, которые не могут быть включены в себестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период их возникновения. К ним относятся:

     - сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

     - затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

     - административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

     - сбытовые расходы.

     По российскому  стандарту  бухгалтерского учета материально-производственных запасов могут оцениваться по:

     1) средней себестоимости;

     2) себестоимости каждой единицы;

     3)себестоимость первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).