Проблемы оценки материально-производственных запасов

     Фактическую себестоимость материалов можно рассмотреть только по окончании месяца, когда будут слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов им за перевозку и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными или может быть плановые или договорные цены.

    В качестве учетных цен на материалы можно применять:

• договорные цены,
• фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода,
• планово-расчетные цены,
• среднюю цену группы.

    Если применяются договорные цены, то другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Договорная цена может применяться в качестве учетной оценки только в том случае, если она стабильна в течение длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как сумма стоимости материалов по договорным ценам и ТЗР.

    При применении фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода возникающие отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР. В этом случае фактическая себестоимость заготовления определяется как стоимость материалов по данным предыдущего месяца +/- отклонения.

    При применении планово-расчетных цен возникают отклонения договорных цен от планово-расчетных, которые учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как планово-расчетная стоимость материалов +/- отклонения +/- ТЗР.

    При применении средней цены группы возникает разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы, которая учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как средняя цена группы +/- отклонения [14, C.214]. 
 

     2.2 Методы оценки при выбытии производственных запасов 

     Выбор того или иного метода оценки материально-производственных запасов и провозглашение их в учетной политике зависит от многих факторов: формы организации предприятия, динамики спроса и предложения, конъюнктуры покупных и продажных цен, финансовой и дивидендной политики, требований налогового законодательства. Только комплексный учет всей совокупности факторов позволяет обеспечивать высокую эффективность управления предприятием на основе бухгалтерских методов оценки товарно-материальных ресурсов.

     Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Ошибка в оценке материальных запасов а конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистой прибыли как в текущем, так и в последующем году. Налог на прибыль взимается с прибыли фирмы. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль. Вот почему федеральные власти особо регулируют применение предприятиями различных методов оценки материальных запасов, а бухгалтеры фирм часто сталкиваются с проблемой, с одной стороны, наиболее точного определения прибыли, а с другой - с желанием снизить налог на прибыль.[21, c. 163]

     Существует ряд методов оценки материальных запасов для финансовой отчетности. Основная часть из них основана либо на себестоимости, либо на рыночной цене. И тот, и другой подход приемлем для определения прибыли и суммы налога на прибыль.

     Как правило, оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии осуществляется с применением одного из следующих широко распространенных методов:[21, c. 165]

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средневзвешенной себестоимости;

     - по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

     Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течении всего отчетного года.

     Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. В течение года предприятие не может произвольно менять из конъюктурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.

     Метод оценки материалов по  фактической средневзвешенной себестоимости  является традиционными для нашей отечественной учетной политики.

     При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международных стандартов предусматривается при списании материалов на издержки производства, оценивать их по методу ФИФО. Оценка материалов по методу ФИФО характерна для стран с рыночной развитой экономикой и в нашей стране пока не получила широкого распространения ввиду нестабильности рыночных отношений. Помимо этого реализация указанных методов оценки материалов в практике отечественных предприятий возможна лишь в условиях компьютеризации учета данного объекта. 

     Рассмотрим подробнее вышеперечисленные методы оценки сырья и материалов.

     Метод оценки материалов по фактической себестоимости каждой единицы материалов.

     Этот метод используется в тех случаях, когда на предприятии имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду материалов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечить их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента потребления.

     В основном этот метод используется на предприятиях, производящих дорогостоящий товар (особенно это характерно для единичных производств). Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей.

     Учетной ценой запасов при этом методе оценки будет фактическая цена покупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию. При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод является очень трудоемким.

     Согласно п. 74 Методических указаний, при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

     - включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

     - включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

     Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

     В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах. 
 

     Метод оценки материальных запасов по фактической средневзвешенной себестоимости.

     На производстве, где сортовой учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости, при их отпуске в производство, эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости, которая складывается из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемко, т.к. требует предварительной разноски в карточки количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке.

     Для исчисления средней себестоимости материалов необходимо определить:

     1. Массу и стоимость фактического количества материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия. При этом масса материалов - это количество на начало месяца плюс количество поступивших за месяц материалов, а стоимость этих материалов - это стоимость материалов, оставшихся на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц;

     2.  Среднефактическую себестоимость единицы данного материала как отношение стоимости фактического количества материалов к их массе;

     3. Фактическую себестоимость фактически израсходованных материалов как произведение средне фактической себестоимости единицы материала и массы фактически израсходованных материалов за месяц.

     Такой расчет необходимо делать по каждому виду израсходованных материалов.

     На практике различают два способа исчисления средней себестоимости:

     - постоянно рассчитываемая средневзвешенная стоимость;

     - периодически рассчитываемая средневзвешенная стоимость.

     При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

     Метод  средневзвешенной  себестоимости  производственных  запасов  дает более объективную  оценку,  наличия  и  движения  производственных  запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания  на издержки производства.

     Порядок списания материалов методом средней себестоимости представлен в таблице 2.1.[14, c.217]

     Таблица 2.1

Списание материалов методом средней себестоимости