Проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

Отклонения в стоимости приобретаемых  материально - производственных запасов  предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или кредиту со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактический расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» по нормативной себестоимости. В конце месяца накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) также в дебет счетов учета производственных затрат . В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58) , стоимость материалов показывается по их фактической себестоимости, т.е. остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой.

Производственные предприятия  в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной  себестоимости, в соответствии с  действующим Планом счетов  могут  применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организации имеют  право применять данный синтетический  счет лишь в случае наличия и использования  в практической деятельности нормативной  себестоимости продукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных  заказчикам работах и оказанных  услугах за отчетный период и выявления  отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при необходимости.²⁰

В течение отчетного периода  предприятия выпускают из производства и приходуют готовую продукцию  по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании отчетного месяца на счете 20 «Основное производство» выявляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.

Необходимо отметить, что использование в практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной  практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.

Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости .²¹

В этих условиях целесообразно в  плане счетов предусмотреть выделение  специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять  счет 17, по общепроизводственным расходам – 18, по общехозяйственным расходам - 19 и так далее. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «стандарт-кост».

В заключение можно сказать, что в России в настоящее время  активно популяризируется вторая стадия развития мирового управленческого  учета, в частности, маржинальный подход, в сборниках материалов конференций  и в переводах появилась отрывочная информация о технологиях третьей  и четвертой стадии, а также  имеются попытки адаптации их на предприятиях.

Несмотря на то что западная система управленческого учета  представляет собой намного более  обширную систему, нежели только учет, организацию и создание системы управленческого учета в России следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы.

К позитивным сдвигам в корпоративном управлении в последние годы относится улучшение качества финансовой отчетности. Крупные российские компании стали предоставлять отчетность составленную по международным стандартам. Анализ современного состояния системы управленческого учета в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета.

Управленческий учет необходим  как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Управленческий учет в России получает все более  широкое распространение в филиалах западных и крупных российских компаниях. В последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. В целом российские предприятия довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого учета. Внедряют элементы западных систем учета в своей практике. Управленческий учет в нашей стране находится в стадии становления и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями.

Таким образом, для дальнейшего  развития управленческого учета  необходимо четко определять управленческие потребности предприятия, обеспечивать качественной и своевременной информацией  различные уровни управления для  оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого  учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА III. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Фирма “Авто” специализируется на перевозке  пассажиров маршрутными такси. В  следующем году фирма планирует  расширение своей деятельности в  новом муниципальном районе за счет увеличения автопарка на уже существующих маршрутах на две автомашины. По результатам деятельности фирмы  в текущем году имеется следующая  информация.

Таблица 1

Характеристика маршрутов.

Принять количество дней в  месяце за 30:

• при 9 часовой смене водителя 21-рабочий и 9-выходных;
• при 13 часовой смене водителя 14 рабочих дня и 16 выходных.

Отпуск водителя 1 календарный  месяц.

Месячный объем перевозок  составил: № 50 – 151200 чел.

                                                                 № 60 – 90720 чел.

                                                                 № 70 – 174720 чел.

 

Таблица 2

Ежемесячные затраты фирмы  в текущем году.

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках.

Требуется:

1. распределить постоянные затраты пропорционально совокупному месячному километражу маршрутов;
2. подготовить для руководства Отчет (табл.3) о прибылях и убытках за месяц работы организации;
3. рассчитать рентабельность каждого маршрута, на основании этого показателя проанализировать результаты работы фирмы;
4. дать аргументированные предложения руководству фирмы по выбору маршрута, на котором следует вводить две новых автомашины. Свои предложения подтвердить соответствующими расчетами переменных, постоянных затрат, прибыли, рентабельности.

Решение.

1. Совокупный месячный километраж маршрута рассчитываем по формуле:

S = L * Q_м *  Q_п *  Q_с * (L_с – 1) * T,                                                             (1)

где  S - совокупный месячный километраж маршрута, км*час;

       L – протяженность маршрута, км; 

       Q_м – количество автомашин, обслуживающих маршрут;

       Q_п - среднее количество поездок каждой автомашины за час работы на маршруте;

       Q_с – количество смен работы водителей;

        L_с – длительность смены в часах, включая 1 час на обеденный перерыв, час;

        Т  – количество дней в месяце.

Таким образом  совокупный километраж маршрута № 50 за месяц:

S₁ = 7км * 15шт * 3 * 2 * 8 час * 30 = 151200 км*час;

для маршрута № 60 за месяц:

S₂ = 6км * 10шт * 4 * 1 * 12 час * 30 = 86400 км*час;

для маршрута № 70 за месяц:

S₃ = 12км * 20шт * 2 * 2 * 8 час * 30 = 230400 км*час.

Общий совокупный километраж за месяц:

S = S₁ + S₂ + S₃ = 151200 км*час + 86400 км*час + 230400 км*час =

= 468000 км*час.

Процент распределения  постоянных затрат определяем как отношение  постоянных затрат к совокупному  месячному километражу маршрутов:

(468000 / 468000) * 100% = 1 %.

Далее умножая процент  распределения на совокупный километраж по маршруту получаем постоянные затраты  по конкретному маршруту:

для маршрута № 50 -  151200 * 1 % = 151200,00 руб;

для маршрута № 60 -  86400 * 1 % = 86400,00 руб;

для маршрута № 70 -  230400 * 1 % = 230400,00 руб.

Аналогично  производим расчеты для всех статей постоянных затрат. Результаты расчетов приведены в таблице 4.

Таблица 4

Ежемесячные затраты фирмы  в текущем году.

2. Расчитываем выручку по маршруту:

P_i = V_i * p_i,                                                                                                    (2)

где Р – выручка, руб;

      V – месячный объем перевозок, чел;

      р – тариф поездки, руб;

      i – маршрут.

 Таким образом выручка по маршруту № 50 за месяц составит:

Р₁ = 151200 чел * 10 руб = 1512000 руб;

для маршрута № 60:

Р₂ = 90720 чел * 7 руб = 635040 руб;

для маршрута № 70:

Р₃ = 174720 чел * 10 руб = 1747200 руб.

Для составления  Отчета о прибылях и убытках за месяц работы организации необходимо рассчитать маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) –  это разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг  и переменными издержками. В состав маржинального дохода входят прибыль  и постоянные затраты организации, поэтому разница между МД и  постоянными издержками составляет организационную прибыль.