Проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

 

1.2 История развития российского  управленческого учета

В России на государственных уральских  металлургических заводах в восемнадцатом  веке учет тесно переплетался с планированием, причем вся ответственность за простои  возлагалась на управляющих; промышленный учет в Петровской России обеспечивал  сплошное документирование, достигалась  аналитичность информации, необходимая  для управления отдельными структурными подразделениями предприятия. По мнению Я.В. Соколова, в советский и постсоветский периоды развития бухгалтерской мысли в нашей стране теория и методология управленческого учета испытывали "информационный вакуум" и базировались в основном на нормативно-установленных методиках и государственных стандартах.⁸

Так как Россия долгое время  оставалась аграрной страной, где велся  простой учет в виде записей прихода  и расхода (униграфизм), то возникновение управленческого учета приходится только на конец XIX в., когда в условиях быстрого повсеместного роста промышленности и возникновения различных теорий учета, позволяющих по-новому подходить к истолкованию информационных показателей, начинает развиваться промышленный учет.

Можно выделить следующие  этапы развития российского управленческого  учета:

- промышленный аналитический  учет (конец XIX в - 1917 г.);

- развал старых систем  и форм бухгалтерского учета  и попытки создания новых учетных  измерителей (1918-1923 г.г);

- новая экономическая  политика, возврат к аналитическим  формам учета (1923-1929 г.г),

- развитие принципов хозяйственного  расчета, возникновение нормативного  учета (1930-1953 г.г.);

- развитие калькуляционного  учета, попытки введения нормативного  метода учета затрат в промышленности  ( 1953-1970-е г.г.),

- массовый переход на  нормативный учет (начало 80-х гг.),

- совершенствование производственного  учета (с 1984 г.).⁹

Очевидно, и это подтверждается историческими фактами, что учет для целей управления начал формироваться  с начала развития бухгалтерской  науки, хотя цели в разное время ставились  различные.

У каждой страны исторически  сложилось свое понимание, применение учета для управления и наша страна - не исключение. В связи с этим необходимо изучить положительный  опыт зарубежных стран, сопоставить  его с особенностями нашей  страны и, оптимально используя накопленную  информацию, применить ее для развития этой необходимой на современном  этапе области экономической  науки.

Сегодня очевидно, что учет для целей управления начал формироваться с начала развития бухгалтерской науки, хотя цели в разное время ставились различные. Каждая страна нашла свой путь к пониманию и применению учета для управления. И началом эволюции собственно управленческого учета можно считать конец XIX века, когда в условиях быстрого повсеместного роста промышленности и возникновения различных теорий учета, позволяющих по-новому подходить к истолкованию информационных показателей, начинает развиваться промышленный учет.

В России данный период ознаменовался  становлением крупных государственных  предприятий, что не могло не сказаться  на особенностях развития национальной экономики. Поэтому в условиях вступления России в рыночные отношения необходимо изучить положительный опыт зарубежных стран, учитывая при этом исторические и национальные особенности государства, чтобы оптимально использовать уже  накопленную информацию для развития этой необходимой на современном  этапе области экономической  науки.

Очень характерной для  российского способа хозяйствования была коллективная ответственность, которая  издревле практиковалась в русских  селениях. Поэтому коллективизм отложил  глубокий отпечаток на развитие национального  учета.

Весь опыт России XYIII и  начала XIX веков говорит о достаточно успешном развитии системы производственного  счетоводства, совершенствовавшегося  в промышленных и строительных организациях России. Здесь широко применялось использование смет, что явилось прообразом современного бюджетирования. Развитие учета как науки потребовало привлечения элементов бюджетного планирования и контроля, экономического анализа для расширения возможностей применения бухгалтерского учета в целях управления производством. Исторически российский бухгалтерский учет был ориентирован на интересы единственного пользователя — государства. Поэтому учет и отчетность на большинстве российских предприятий носят явно выраженный налоговый характер.¹⁰

Следует отметить учение о  хозяйственном расчете. Почти все  годы советской власти неустанно  декларировалась его необходимость. Однако это был хозрасчет, который  никогда не приводил к ликвидации убыточных и экономически неэффективных  предприятий. Перед бухгалтерами была поставлена задача не иметь убытков, и счетные работники калькулировали, исчисляли, определяли с точностью до копеек все хозрасчетные величины, а если возникали убытки, то перераспределяли финансовые результаты, добивались сплошной и высокой рентабельности.

Результативными и обнадеживающими  были попытки создания в рамках социалистической экономики бригадных форм управления производством. Такие бригады являлись прообразом центров ответственности. На многих предприятиях с помощью  бригадного самоуправления были достигнуты хорошие результаты в экономии материальных ресурсов, в повышении производительности труда. Но им не хватало профессиональных аналитиков-менеджеров, способных изучить имеющуюся информацию и принять на основе проведенного анализа оперативное решение по управлению затратами бригады.

Особенности развития и применения управленческого учета в России в эпоху социализма определялись прежде всего плановым устройством экономики. За счет огромных размеров, массового производства и комплексного планирования для целых отраслей народного хозяйства достигалось существенное снижение производственных издержек. Для каждого промышленного предприятия Госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы была оторванность планирующих и контролирующих органов от конкретного предприятия. Система становилась очень сложной. Сверху невозможно было увидеть все особенности конкретного предприятия. Это привело к появлению достаточно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий.¹¹

С конца 1990-х гг. развитие науки управленческого учета  в России стало испытывать влияние  американской школы, и многие ее идеи в связи с освоением международных  стандартов вошли в нашу жизнь. В нашу жизнь хлынул поток западной, прежде всего англоязычной литературы, в которой было множество малопонятных слов. Среди них особенно выделялись слова management accounting. В буквальном переводе это звучит как «управленческое счетоводство». Однако отечественные специалисты, как правило, не любят слово «счетоводство» и предпочитают ему другое – «учет».  Развитие управленческого учета происходило в рамках планирования, экономического анализа, оперативного и бухгалтерского учета.

За последние 10-15 лет российские предприятия пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось столетие. Основные этапы развития управленческого учета одинаковы  и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием  рынков. Поскольку на начальном этапе ключевыми конкурентными преимуществами являются цена и уровень издержек, то самое важное место в управленческом учете занимает учет затрат. Затем компания растет, для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование, выделяются центры финансовой ответственности.

Развитие управленческого  учета связано с усложнением  предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции  и т. д. Развитие управленческого учета следует по двум крупным направлениям. Первое – адаптация приемов и методик, апробированных в мире и принесших их пользователям успех в бизнесе, и второе – экспериментальные разработки по учетным системам, перспективные для западных предприятий. В России в настоящее время активно популяризируется вторая стадия развития мирового управленческого учета, в частности, маржинальный подход, в сборниках материалов конференций и в переводах появилась отрывочная информация о технологиях третьей и четвертой стадии, а также имеются попытки адаптации их на предприятиях.¹²

 Таким образом процесс развития управленческого учета можно представить в виде следующих этапов:

1. целями управленческого учета являлись определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости(до 1950 г.);

2. акцент сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности (к 1965 г.);

3. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами(к 1985 г.);

4. внимание обращается к области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний (к 1995 г.).

В процессе эволюции управленческого  учета  американскими  инженерами  и бухгалтерами  были  разработаны  системы калькулирования себестоимости: стандарт-костинг, директ-костинг, дифференцированная  система   калькулирования. Одним  из  значительных  достижений  американской  бухгалтерской  школы является  разработка  новых  методов  оценки  производственных  запасов (ФИФО, ЛИФО).  Международными учетными стандартами рекомендованы  семь методов учета расхода запасов:  в  ценах  последних  партий  (ЛИФО),  первых партий (ФИФО), возмещения (НИФО), базового  нормативного  запаса,  последней партии, по фактической себестоимости, по средневзвешенным ценам.

Выделяют четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам. Это англоязычные страны, континентальные страны, латиноамериканские и социалистические страны восточной Европы.

В настоящее время общая бухгалтерия  на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю - управленческую (производственную, эксплуатационную).

В системе внутреннего учета  создается, прежде всего, информация об издержках. Издержки производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования.

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов, как элемент  практической деятельности предприятий  и фирм. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной  деятельности в разрезе необходимых  для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных  управленческих решений в целях  оптимизации финансовых результатов  деятельности предприятия.Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели. На каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ ЗАПАДНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА К РОССИЙСКОМУ

2.2 Возможности применения  «директ-костинга» на российских  предприятиях

Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебания  объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказываются на поведении  себестоимости изделий, а значит и на прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность  товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий  и их реализацию, не искаженных в  результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства. Такую  информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и  маржинальном доходе дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  должны иметь под рукой оперативную  информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление  определенного вида деятельности вне  зависимости от того, каковы на сегодняшний  день управленческие расходы. 

«Директ-костинг» – зарубежная система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до последнего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, «директ-костинг» практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение  существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учету, в том числе и к его основе – «директ-косту», повышенный интерес. Пережив шоковое состояние от расстройства экономических связей и неразберихи, связанной с распадом СССР, от галопирующей инфляции 90-х годов, валютного дефолта и других экономических потрясений конца прошлого века, предприятия постепенно приходят в себя и начинают действовать по объективным законам рыночной экономики. Естественным в этих условиях становится применение апробированных на практике средств и инструментов реализации рыночных законов, форм и методов менеджмента, в том числе системы «директ-костинга».