Принятие краткосрочных решений по данным бухгалтерского управленческого учета

 

     К специфическим способам управленческого  учета относят: планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, систему  контрольных счетов и некоторые другие.

     Планирование  – процесс принятия решений, в  рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы  и разрабатываются цели предприятия  на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.

     Анализ  отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов  от запланированных показателей  производится на основе выявления причин, вызвавших эти отклонения.

     Контрольные счета – итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному признаку в накопительной ведомости.

    2.3. Организация  бухгалтерского управленческого учета

     План  организации управленческого учёта  состоит из следующих элементов: план документации; план счетов и их корреспонденция; план отчётности; план технического оформления учёта; план организации  труда работников бухгалтерии.

     В плане документации указывается  перечень документов для учета хозяйственных  операций и составляется расчет потребности  в бланках. При этом организации  могут использовать типовые формы  первичных учетных документов или  применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение.

     Основой организации первичного учета в  организациях является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

     При разработке плана счетов для управленческого  учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее  время план счетов бухгалтерского учета  позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

     Однокруговая  система учета затрат может осуществляться:

• без использования специальных счетов управленческого учета;
• с использованием системы счетов управленческого учета. При первом варианте специальные счета для управленческого

     учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.

     Двухкруговую  систему учета затрат целесообразно  использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и  управленческий учет имеют самостоятельные  планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.

     Для согласования данных финансового и  управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управленческий и из управленческого — в финансовый. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

     В плане документации указывают перечень документов для учёта хозяйственных операций. На данном предприятии такими документами являются: счёт-фактура, товарная накладная, приходный и расходный кассовый ордер, бухгалтерский баланс.

     На  промышленном предприятии ведутся  два вида учета: финансовый и управленческий.

     В управленческом учете налоги учитываются на счетах затрат им момент их перечисления в бюджет. Расширенный аналитический учет по счетам учета расходов и доходов от продаж ведется только в управленческом учете.

     При расчете себестоимости выпускаемой  продукции в финансовом учете на счета учета затрат на производство относятся только те расходы, которые согласно действующему законодательству разрешено относить на издержки производства и обращения.

     В управленческом учете себестоимость  формируется согласно методике, принятой на предприятии.

     Все счета финансового учета являются балансовыми и ведутся в рублях. Для удобства анализа и принятия руководством управленческих решений  предусмотрено вести все счета управленческого учета в долларах США. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленческого учета представлены как забалансовые.

     Учет  материалов (сырья). Учет материалов (сырья) ведется по фактической себестоимости. При отпуске в производство материалы оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалов, заготовленных в отчетном месяце.

     Учет  затрат. В управленческом учете счет 20 «Основное производство» расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход материалов, расход комплектующих, заработная плата, коммунальные платежи, налоги и т. д.), это позволяет разделять переменные и постоя иные затраты для использования системы «директ-костинг».

     Постоянные  затраты собираются на отдельном  счете и по окончании отчетного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи, субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема производства, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

     Для контроля за работой руководителей  центров ответственности учет затрат на производство ведут по нормативному методу, т.е. в рабочий план счетов включен счет 40*1 «Выпуск продукции». По дебету этого счета собираются все фактические затраты, а но кредиту отражается готовая продукция по нормативной себестоимости. Счет 40 позволяет обобщать информацию о выпущенной в течение месяца продукции и выявлять отклонения фактической производственной себестоимости от ее нормативной (плановой) величины.

     Выявленное  на счете 40 отклонение списывается  прямой или сторнировочной записью  в дебет счета 90. Остатка по счету 40 на конец месяца не бывает. Если нормативная  себестоимость больше фактической, то это положительный момент. Если нормативная себестоимость меньше фактической, то существует возможность проанализировать причины возникшего перерасхода благодаря детальному аналитическому учету затрат. Это в свою очередь позволяет определить виновных в превышении сметы, так как предприятие разбито на центры ответственности.

     Продажа готовой продукции. Процесс продаж представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции.

     Существует  возможность учета продаж по двум методикам: на дату оплаты продукции или на день отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате. На промышленном предприятии холдинга учет продаж ведется вторым способом, т.е. по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов в управленческом учете составляется запись:

     Д-т  счета 62* 1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     К-т  счета 90*1 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Учет  процесса продаж готовой продукции  ведется по счету 90* 1, особенностью которого является то, что проданная  продукция отражается на нем одновременно в двух оценках:

• на кредите — по продажной цене;
• на дебете — по нормативной себестоимости (К-т счета 40*1).
• Это позволяет определить и списать результат продажи продукции — прибыль:

     Д-т  счета 90*1 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  счета 99* 1 «Прибыли и убытки»

     или убыток (Д-т счета 99*1, К-т счета 90*1).

     Отчетная  документация. Бухгалтерский управленческий учет имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:

• расчет себестоимости — для менеджеров по продажам;
• отчет о расходе материалов — для отдела закупок;
• отчет о расходе комплектующих — для отдела комплектации;

     • производственный отчет, отгрузка, движение денежных средств для генерального директора.

     Данные  управленческого учета запрашиваются  администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому  управленческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

     Ежедневно составляются и запрашиваются:

     • отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям);

• отчет о движении денежных средств за день. Еженедельно составляются и запрашиваются отчеты:
• производственный;
• по продажам;
• о выполнении бюджета предприятия.

     Ежемесячно  внутренние пользователи нуждаются в информации, содержащейся в:

     •балансе,

• отчете о затратах;
• отчете о прибыли и убытках;
• отчете о движении денежных средств.

     Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет  рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.

    2.4. Бухгалтер – аналитик, его роль и функции в системе управленческого учёта

           Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами).

     В организационной структуре любого предприятия между его отдельными подразделениями возможны линейные и нелинейные (штабные) производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует о наличии линейных отношений. Главный бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь также присутствуют линейные отношения.

     Нелинейные (штабные) производственные отношения возникают тогда, когда один отдел предоставляет услуги другим отделам (например, отделы кадров, снабжения, проектирования, финансового обеспечения). В этом смысле функции бухгалтера-аналитика также носят штабной характер, так как подчиненная ему бухгалтерская служба консультирует, обслуживает и координирует остальные подразделения предприятия.

     Остановимся подробнее на функциях бухгалтера-аналитика. Как известно, управление складывается из планирования, контроля и стимулирования.

     Планирование. Этому предшествует формирование итогов за отчетный период, их обобщение и анализ. Сформулированные выводы используются в дальнейшем планировании и прогнозировании.

     На  стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке частных  бюджетов предприятия, которые затем  сводятся им в общий (генеральный) бюджет, представляемый на утверждение руководству. При разработке производственного бюджета (производственной программы предприятия) благодаря деятельности бухгалтера-аналитика обеспечивается сопряженность в работе отдельных цехов, участков и бригад, предотвращается появление так называемых узких мест в производственном процессе. Он участвует в обсуждении производственной программы предприятия, в оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Современный бухгалтер-аналитик в равной мере должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.