Принципы признания и учета расходов организации

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью [7].

     Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

     1) расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных  материально-производственных запасов;

     2) расходы, возникающие непосредственно  при производстве продукции, а также коммерческие и управленческие расходы.

     Большое значение для правильной организации  учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам  расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения  в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости  и по эффективности.

     По  месту возникновения расходы  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка  затрат необходима для организации  управленческого учета и определения  производственной себестоимости продукции [15, с. 426].

     По  видам продукции (работ, услуг) расходы  группируют для исчисления их себестоимости.

     По  видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям  калькуляции.

     При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретенных со стороны и израсходованных для предпринимательских целей материальных ресурсов (сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, инвентаря и пp.). К материальным расходам относится также стоимость топлива и энергии всех видов. Величина материальных расходов формируется исходя из цены их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.).

     Из  материальных расходов исключается стоимость возвратных отходов – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые образовались в процессе производства, утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Обычно оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

     Расход  материальных ресурсов признается в  учете по мере их фактического использования.

     К расходам на оплату труда относятся  расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого  персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям. В эти расходы включаются премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты. Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации [15, с. 432].

     Отчисления  на социальные нужды – это обязательные отчисления установленные законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда  и фонда обязательного медицинского страхования. Эти отчисления производятся с сумм расходов организации на оплату труда работников и признаются в  бухгалтерском учете в размере  фактически начисленных сумм по мере их отражения в качестве обязательств организации.

     В элементе «Амортизация» отражают сумму  амортизационных отчислений производственных основных средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых средств. В  этом элементе затрат отражаются также  суммы ускоренной амортизации основных средств организации, амортизационные отчисления по арендованным основным средствам, амортизационные отчисления от стоимости помещений, предоставленных бесплатно медицинским учреждениям и общепиту, обслуживающих организацию и др.

      К элементу «Прочие затраты» относят  налоги, сборы, платежи, отчисления в  страховые фонды (резервы), расходы  на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг  связи, банков, информационных услуг  и пр.

     Группировка расходов по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

     Полученные  по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей [16, с. 691].

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности [3].

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно (Приложение 2).

     Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную  производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

     По  экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

     Основными называются расходы, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     По  составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу  включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные.

     Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация  и др. Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные расходы [6].

     Прямые  расходы связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно  отнесены на его себестоимость: сырье  и основные материалы, потери от брака  и некоторые другие. Косвенные  расходы не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные  и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования  себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты  являются прямыми.

     В зависимости от периодичности расходы  делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся  расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

     По  участию в процессе производства различают производственные расходы  и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все  расходы, связанные с изготовлением  продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с  реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные  расходы образуют полную себестоимость  проданной продукции.

     Для планирования и контроля себестоимости  продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению  к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

     По  отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции, – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие [10].

     По  составу производственной себестоимости  различают производственную себестоимость  без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами.

     По  эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными  считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства. Непроизводительные расходы  являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

     Производительные  расходы планируются, поэтому они  называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

     Расходы по обычным видам деятельности, относящиеся  к данному отчетному месяцу, учитываются  по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».

     Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, он закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Для целей формирования организацией финансового  результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

     В конце месяца при определении  себестоимости продукции (работ, услуг) расходы, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное  производство»:

     Дебет 20 «Основное производство»

     Кредит 23 «Вспомогательные производства»,

     25 «Общепроизводственные расходы»,

     26 «Общехозяйственные расходы».

     После оценки незавершенного производства определяется себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, принятие к учету которой отражается в бухгалтерском учете записью:

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 20 «Основное производство».

     Себестоимость проданной готовой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на продажу списываются на себестоимость продаж: