Принципы признания и учета расходов организации

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

     Кредит 20 «Основное производство»,

     43 «Готовая продукция»,

     44 «Расходы на продажу».

     По  усмотрению организации управленческие расходы могут не включаться в  себестоимость продукции, а списываться в полной сумме на себестоимость продаж. В этом случае в конце месяца списание общехозяйственных расходов отражается записью:

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

     Кредит  26 «Общехозяйственные расходы».

     По  выбору организации коммерческие расходы  могут признаваться в отчетном периоде  одним из следующих способов:

     • списываться на себестоимость продаж в полной сумме;

     • списываться на себестоимость продаж в сумме, относящейся к проданным товарам и продукции.

     В бухгалтерском учете расходы  на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией признаются в качестве управленческих расходов, формирующих  расходы по обычным видам деятельности [3].

     Рассмотрим следующий пример.

     ООО «Карьер» заключило с аудиторской  фирмой ООО «Актив» договор возмездного  оказания услуг, предметом которого является ведение бухгалтерского и  налогового учета, а также представительство  в налоговых органах. Ежемесячная  стоимость услуг аудиторской  фирмы составляет 59 000 руб., в том  числе НДС – 9 000 руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Карьер» должны быть сделаны следующие записи:

     Дебет 60 Кредит 51 Перечислены денежные средства аудиторской фирме ООО «Актив» в размере 59 000 руб.

     Дебет 26 Кредит 60 Приняты к учету оказанные услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета на основании ежемесячного двустороннего акта приемки-сдачи оказанных услуг в размере 50 000 руб.

     Дебет 19 Кредит 60 Учтена сумма НДС на основании счета-фактуры аудиторской фирмы в размере 9 000 руб.

     Дебет 68  Кредит 19 Принята к вычету сумма НДС со стоимости приобретенных услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета в размере 9 000 руб.

     Однако, налоговом учете расходы на аудиторские  услуги, а также на услуги по ведению  бухгалтерского учета сторонними организациями  являются прочими расходами, связанными с производством или реализацией. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль расходы по ведению  бухгалтерского и налогового учета  аутсорсерами признаются в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством или реализацией [7]. 
 
 
 
 
 
 

     3. Классификация и учет прочих расходов организации

     Прочими расходами организации являются, в частности:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование материальных и нематериальных активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и другие расходы [6].

     Для учета прочих расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты  субсчета:

1. 91-1 «Прочие доходы»;
2. 91-2 «Прочие расходы;
3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов.

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц, которое  списывается с субсчета 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» следует вести  по каждому виду прочих расходов. Построение аналитического учета по прочим расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции [4].

     Рассмотрим  некоторые особенности учета  прочих расходов предприятия.

     Расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации а также  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Если предоставление за плату имущества в аренду, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, то расходы от сдачи имущества признаются прочими расходами [8].

     К данному виду расходов относятся  суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду и другие затраты, производимые за счет арендодателя в  соответствии с договором аренды и законодательством.

     Например, начисление амортизации по переданным во временное пользование основных средств и нематериальных активов отражаются:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

     05 «Амортизация нематериальных активов».

     Расходы, связанные на ремонт переданных в аренду основных средств отражаются:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 10 «Материалы»,

     70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»,

     69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»,

     23 «Вспомогательные производства»,

     60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

     Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации в бухгалтерском учете отражаются:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К расходам такого вида относятся:

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
• себестоимость материалов и других списываемых активов;
• затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

• другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

     Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости  выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта  покупателю и других расходов [3].

     Работы, связанные с выбытием объекта  основных средств, могут быть выполнены  работниками организации или  с привлечением сторонних организаций.

     Если  работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

     Если  же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [12].

     Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – это затраты  по уплате процентов за пользование  кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным  с приобретением имущества отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

     67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам».

     В «Отчете о прибылях и убытках» сумма начисленных процентов  показывается как «Проценты к  уплате».

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями. К таким  расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу  иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией [5].

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами  денежных средств (51, 52).

     Рассмотрим  конкретный пример. ООО «Карьер» 01.08.2009 г. кредитной организацией предоставлен кредит сроком на 2 месяца. Срок возврата кредита – 01.10.2009 г.. Сумма кредита – 8 млн.руб., процентная ставка по кредиту 12% годовых. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитными средствами организация уплачивает ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.

     Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия предприятия  использует следующие субсчета:

     - 66-1 «Краткосрочные кредиты в рублях»;

     - 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

     - 91-1 «Прочие расходы».

     В бухгалтерском учете 01.08.2009 г. сделана запись:

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66-1 «Краткосрочные кредиты в рублях» на сумму 8 млн.руб. – зачислена на расчетный счет организации сумма кредита;

     В бухгалтерском учете 31.08.2009 г. сделана следующая запись:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66-2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» на сумму 81534 руб. – начислена сумма процентов за август

     В бухгалтерском учете 10.09.2009 г. сделана запись:

     Дебет 66-2 «Проценты краткосрочным кредитам в рублях» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму 81534 руб. – перечислены кредитной организации проценты по кредиту за август;

     В бухгалтерском учете 30.09.2009 г. сделана запись: