Для учёта износа нематериальных активов  используется счёт 05 "Износ нематериальных активов". Счёт пассивный, регулирующий, сальдо кредитовое отражает сумму начисленного износа, возмещённых затрат за весь период эксплуатации, использования нематериальных активов: оборот по дебету — списание износа по объектам выбывшим, списанным в отчётном месяце в корреспонденции со счётом 48 "Реализации прочих активов"; оборот по кредиту — сумма начисленного износа в отчётном месяце в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов", 43 "Коммерческие расходы" и др.

      Текущий синтетический учёт операций по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Износ нематериальных активов" ведётся в журнале-ордере № 13.

      Пример:

      1. Предприятие приобрело программное обеспечение для ПЭВМ с технической документацией по цене 25 000 руб., оплата за программный продукт ещё не произведена. Эта операция будет отражена на счетах следующим образом:

Д-т  сч. 04 "Нематериальные активы" — 25 000 руб.

К-т  сч. 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами"— 25 000 руб.

      2. Согласно учредительным документам акционерное общество получило за реализованные учредителю общества акции на право пользования зданием, оцененное по согласованию учредителей, в сумме 3 000 000 руб. Такая операция отражается:

      Д-т  сч. 04 "Нематериальные активы" — 3 000 000 руб.

      К-т  сч. 75 "Рарчёты с учредителями" — 3 000 000 руб.

      3. Общество с ограниченной ответственностью получило безвозмездно от одного из участников патент на производство некоторого вида продукции, оцененный экспертами в сумме 200 000 руб. Эта операция отражается:

      Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"  — 200 000 руб.

      К-т  сч. 88 "Фонды специального назначения" — 200 000 руб.

      4. Начислен износ по объекту "программное обеспечение", исходя из срока полезного использования — 3 года.

      Сумма ежемесячного износа — 694 руб. (25 000 : 3 : 12).

      Д-т  сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — 694 руб.

      К-т  сч. 05 "Износ нематериальных активов" — 694 руб. 

      Основными документами по учёту выбытия  нематериальных активов являются акты приёмки-передачи, протоколы заседаний  правлений акционерных обществ, товариществ, совместных предприятий, акты на списание нематериальных активов.

      Для определения результата от продажи, безвозмездной передачи или списания нематериальных активов используется операционно-результатный счёт 48 "Реализация прочих активов".

      По  дебету счёта 48 "Реализация прочих активов" собирается фактическая стоимость выбывших, списанных активов и затраты, связанные с их реализацией, например, расходы по изучению рынка сбыта. Здесь же отражается налог на добавленную стоимость, полученный от покупателя за реализованные нематериальные активы, подлежащий перечислению в бюджет.

      По  кредиту счёта 48 "Реализация прочих активов" записываются суммы начисленного износа нематериальных активов, суммы  выручки, полученной от реализации с  учётом налога на добавленную стоимость.

      Таким образом, сопоставление дебетовой  и кредитовой частей счёта 48 "Реализация прочих активов" даёт возможность  определить прибыль или убыток, связанные  с операциями по списанию нематериальных активов. Прибыль, полученная от реализации, записывается в кредит счёта 80 "Прибыли и убытки", убыток — в дебет того же счёта. Счёт 48 "Реализация прочих активов" закрывается на конец месяца, сальдо не имеет и в балансе не показывается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Отражение на счетах операций по выбытию нематериальных активов 

 
 

      Пример. Реализовано приобретённое ранее брокерское место первоначальной стоимостью — 300 000 руб., за время использования начислен износ в сумме — 50 000 руб. Сумма выручки, поступившей за реализацию брокерского места по согласованной цене, составила — 421 880 руб., в том числе НДС — 21 880 руб. В этом случае будут произведены следующие записи на счетах: 
 
 
 

 

      НДС начислен с суммы превышения первоначальной стоимости над ценой реализации в размере 21,88 % (400 000 - 300 000 = 100 000 руб.), то есть 100 000х21,88 / 100 = 21 880 руб., так как первоначальная стоимость брокерского места содержит НДС в размере 28 %. 
 
 
 
 

 

Заключение

      Нематериальные  активы являются неотъемлемой составной  частью хозяйственных средств. К  нематериальным активам относятся  объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землёй, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на "ноу-хау", торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.

      Все нематериальные активы оцениваются  в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических  затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов  погашается путём начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчёте на десять лет, но не более срока деятельности предприятия. Износ начисляется не на все виды нематериальных активов, а только на те, доходность которых не уменьшается со сроком использования, например, право пользования земельным участком в центре г. Москвы.

      Нематериальные  активы поступают на предприятие:

      в качестве вкладов в уставные фонды  акционерных обществ, обществ с  ограниченной ответственностью, совместных предприятий. В этом случае их стоимость определяется по договорённости сторон;

      за  плату у других предприятий и  лиц — стоимость их определяется исходя из фактических затрат;

      при безвозмездном получении от других предприятий и лиц — стоимость  устанавливается экспертным путём.

      Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приёмки работ  по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении активов и согласовании их стоимости и др. Они должны содержать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.

      Выбытие нематериальных активов имеет место  при:

1. реализации их по договорной, согласованной стоимости;
2. безвозмездной передаче другим предприятиям;
3. списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;
4. внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ и др.

      Основанием  для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи, акты их списания, протоколы собраний акционеров, участников обществ с ограниченной ответственностью и др.

      Учёт  состояния и движения нематериальных активов осуществляется на активном счёте 04 "Нематериальные активы".

      Для учёта износа нематериальных активов  используется пассивный счёт 05 "Износ  нематериальных активов".

      Аудит нематериальных активов включает в  себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

      Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

1. проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;
2. проверка учёта амортизации нематериальных активов;
3. проверка учёта выбытия нематериальных активов;
4. проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;
5. исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;
6. проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II
2. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50)
3. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170)
4. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.— М.: Финансы и статистика, 1998.— ч. 2.
5. Богатенко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.— М.: Финансы и статистика, 2003.
6. Бриттон Энн, Ватерсон Крис. Вводный курс по бухучёту, аудиту, анализу.— М.: Финансы и статистика, 2004.
7. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.:  Финансы и статистика, 2000.
8. Медведев А.Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 2005.
9. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора: справочное пособие / под ред. Н.В. Бондаренко.— М.: Финансы и статистика, 2000.
10. Терехов А.А. Аудит.— М.: Финансы и статистика, 2003.
11. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. Основные методические приёмы и технологии.— М.: Финансы и статистика, 1998.
12. Энтони Р. Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: пер. с англ.— 2-е изд., стер.— М.: Финансы и статистика, 2006.