Прибыль как объект бухгалтерского учета

Для бухгалтерии важны  не только размер дивидендов и форма  выплаты, не менее важна дата выплаты. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или  решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров общества о выплате промежуточных  дивидендов, но не может быть установлена  ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров общества составляет список лиц, имеющих право на получение  дивидендов. В список лиц, имеющих  право на получение промежуточных  дивидендов, должны быть включены акционеры  и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право  на получение годовых дивидендов, - акционеры и номинальные держатели  акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров. Таким образом, начисление дивидендов в акционерном обществе происходит на основании решения собрания акционеров, решения совета директоров по списку, представленному им же.

Обязательства АО по дивидендам перед государством, если в капитале его находится государственная  собственность, фиксируются в текущем  учете записью: дебет счета 84, кредит счета 68.

По истечении сроков исковой  давности обязательства по невыплаченным  и неполученным дивидендам закрываются  с перечислением их в состав прочих доходов организации: запись по дебету счетов 70, 75-2 и кредиту счета 91-1.

С суммы начисленных дивидендов, процентов, полученных по отдельным  видам ценных бумаг (кроме доходов, полученных по государственным ценным бумагам), организация уплачивает налог  на прибыль. Отражение суммы налога у организации – источника  выплаты: запись по дебету счета 75-2 и  кредиту счета 68.Удержание налога с указанных доходов физических лиц находит следующее отражение  в учете: дебет счета 70, кредит счета 68.

Налог уплачивается в течение 10 дней с момента наступления  срока выплаты дивидендов или  процентов (кроме дивидендов по акциям). Расчет представляется в налоговые  органы в срок не позднее 30 дней по окончании  отчетного периода при выплате  промежуточных дивидендов и не позднее 1 апреля следующего за отчетным года –  по годовым итогам.

Налог уплачивается в 5-дневный  срок после представления расчета  по налогу с дивидендов: запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Для учета расчетов с акционерами  или участниками обществ по доходам  используется субсчет 2 «Расчеты по выплате  доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». Субсчет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму задолженности  общества акционерам и участникам; по кредиту отражается начисление задолженности  по дивидендам, по дебету – ее погашение.

При недостаточности прибыли  могут привлекаться средства других источников, в частности добавочного  капитала: запись по дебету счета 83 и  кредиту счета 75-2.

Объявление дивидендов в  размере, при котором на их выплату  не хватает прибыли и других источников, вынуждает акционерное общество использовать средства резервного капитала. В противном случае оно должно объявить себя банкротом: запись по дебету счета 82 и кредиту счета 75-2. Такой  вариант погашения обязательств по дивидендам должен быть предусмотрен уставом общества.

Дивиденды, подлежащие к получению  согласно договору по акциям, когда  предприятие имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных  и местных займов и т.п., отражаются в учете по дебету счета 76 и кредиту  счета 91. Аналогичные суммы к получению  от дочерних или зависимых обществ  учитываются на счете 76.

Организация вправе принять  решение о направлении причитающихся  ей дивидендов на развитие производственной базы указанных обществ, увеличение их уставного капитала: запись по дебету счета 58 и кредиту счета 76.

Если акционеры являются работниками организации, то дивиденды  начисляются бухгалтерской записью  по дебету счета 75-2 и кредиту счета 70. Выплата дивидендов своим работникам отражается по дебету счета 70 и кредиту  счета 50.

Дивиденды сторонним инвесторам выплачиваются безналичным путем, что отражается по дебету счета 75-2 и  кредиту счета 51 или 52. Возникающая  курсовая разница, если выплата дивидендов произведена в иностранной валюте, списывается на финансовые результаты инвестора.

Прибыль, распределенная между  участниками ООО, начисляется на основании решения собрания участников в карточках, предназначенных для  учета расчетов с участниками. По операциям, связанным с распределением прибыли и удержанием налогов, составляется корреспонденция счетов:Дтсчета  84, Кт счета 75 – суммы начисленных дивидендов за отчетный период;Дт счета 82, КТ счета 75 – суммы начисленных дивидендов по привилегированным акциям в случае, когда размер полученной прибыли меньше сумм, причитающихся к выплате по дивидендам;Дт счета 75, Кт счета 68 – суммы удержанного налога доходов физических лиц – акционеров;Дт счета 75, Кт счета 50, 51 – суммы доходов, перечисленные акционерам. [12, 249]

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает  часть прибыли (убытка) отчетного  периода, причитающейся акционерам  – владельцам обыкновенных акций;

2) прибыли (убытка) на акцию,  которая отражает возможное снижение  уровня базовой прибыли (увеличение  убытка) на акцию в последующем  отчетном периоде – разводненная  прибыль (убыток) на акцию.

Под разводнением прибыли  понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в  будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного  количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой  прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи  с конвертацией в обыкновенные акции  всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества.

Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и  знаменателя, используемых при расчете  базовой прибыли на акцию, на суммы  возможного прироста соответственно базовой  прибыли и средневзвешенного  количества обыкновенных акций в  обращении в случае конвертации  ценных бумаг.

При определении возможного прироста прибыли в расчет принимаются  все расходы (доходы), относящиеся  к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые  акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации  в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг.

Физические и юридические  лица, способные оказывать влияние  на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, называются аффилированными  лицами.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

- член совета директоров (наблюдательного совета) или иного  коллегиального органа управления, а также лицо, исполняющее полномочия  его единоличного исполнительного  органа;

- лица, которые имею право  распоряжаться более чем 20% общего  количества голосов, приходящихся  на голосующие акции.

Акционерное общество обязано  в пояснительной записке раскрыть информацию касательно наличия аффилированных лиц.

В связи с принятием  ПБУ 9/99 «Доходы организации» [5] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6] выручка организации принимается к учету в сумме равной величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности. В выручку так же включаются все представленные скидки (накидки), суммовые разницы. Расходами организации считаются расходы, связанные с производством продукции, выполнения работ, услуг. Валовая прибыль определяется как разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается на сумму операционных доходов и уменьшается на сумму операционных расходов, так же корректируется на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина будет представлять собой прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется прибыль от обычной деятельности, которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые возмещения в связи со стихийными бедствиями, авариями и пр.) и уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.).

Определена прибыль от продаж Дт 90.9, Кт 99.Определен результат  от операционных и внереализационных  доходов и расходов Дт 91.9, Кт 99.Начислен налог на прибыль Дт 99, Кт 68.

Полученная величина и  будет неиспользованной прибылью организации.

Неиспользованная прибыль  распределяется на капитализированную часть прибыли и потребленную часть прибыли.

1. Капитализированная: прибыль  на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного  фонда.

2. Потребленная часть прибыли:  дивиденды, прибыль, направленная  на материальное стимулирование  и социальное развитие.

Сумма неиспользованной прибыли  отчетного года списывается заключительными  оборотами декабря Дт 99, Кт 84.Направлена неиспользованная прибыль на выплату доходов учредителям (дивиденды) Дт 84, Кт 75, 70.Погашены убытки резервного капитала Дт 82, Кт 84.Прибыль направлена на увеличение уставного капитала Дт 84, Кт 80.

Организации в процессе своей  деятельности могут образовывать различные  резервы.

Резервы, образованные путем  включения в себестоимость: начислен резерв на предстоящую оплату отпусков Дт 20, 23, 25, 26, 44, Кт 96; начислен резерв на ремонт ОС Дт 20, 23, 25, 26, 44, Кт 96.

Резервы за счет финансовых результатов:

- образован резерв под  снижение материальных ценностей,  обесценение вложений в ЦБ, сомнительные  долги Дт 91.2, Кт 14, 59, 63.

 

5. Учет прибыли в соответствии с МСФО

Вопросы учета финансовых результатов отражены в МСФО 18 «Выручка» [8]. Однако нельзя сказать, что он полностью является аналогом ПБУ 9/99.

Цель стандарта – определение условий признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров).

Сфера применения – учет выручки, поступающей от продажи товаров, услуг, возмездного использования другими сторонами активов компании (лицензионные, процентные доходы и дивиденды).

Стандарт не применяется  к выручке (доходу), возникающей от договоров аренды (МСФО 17. Аренда): продажи  в рамках сделок leaseback признаются немедленно или в будущих периодах по общим  нормам МСФО 18; дивидендов от инвестиций, учитываемых методом долевого участия (МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании); выручке страховщиков по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4. Договора страхования); реализации или изменении справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка); изменений стоимости иных оборотных активов; первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов сельского хозяйства, первоначального признания сельскохозяйственной продукции (МСФО 41. Сельское хозяйство); добычи полезных ископаемых; выручке строительных подрядчиков, архитекторов, инженеров (МСФО 11. Договора на строительство) в части, уточняющей положения настоящего стандарта. [8]

Согласно МСФО 18 «Выручка», под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности организации, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов. В МСФО 18 под выручкой подразумевает доходы, полученные от продажи товаров, оказания услуг и от использования активов, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. [8]

Выручка от продажи товаров  признается, когда выполнены все  следующие условия:

• организация перевела на покупателя значительные риски и  вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

• организация больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

• сумма выручки может  быть надежно оценена;

• существует вероятность  того, что в организацию поступят экономические выгоды, связанные  со сделкой;

• понесенные или ожидаемые  затраты, связанные со сделкой, могут  быть надежно оценены.

Выручка от предоставленных  услуг признается в зависимости  от степени предсказуемости финансового  результата по сделке:

• Метод признания выручки  по мере готовности: если результат  сделки может быть надежно оценен (сумма выручки и затрат надежно  оценены, степень завершенности  сделки надежно определена, существует вероятность получения экономических  выгод), то выручка признается с учетом стадии завершенности сделки на отчетную дату.

• Признание выручки в  пределах возмещения затрат: если результат  сделки не может быть надежно оценен, выручка признается в размере  возмещаемых расходов.

• Отсутствие признания выручки: если по сделкам нет вероятности  возмещения расходов, то выручка не признается и все затраты учитываются  в качестве расхода.

Такой подход к признанию  выручки позволяет отразить в  отчетности величину выручки, которая  реально будет получена в ближайшем  периоде, а не сумму дебиторской задолженности, которая может быть как реальной, так и не реальной к взысканию.

Признание выручки от использования  активов зависит от вида выручки:

• Проценты признаются на пропорционально-временной  основе, учитывающей эффективный  доход на актив (процентная ставка, применяемая для дисконтирования  потока денежных поступлений, ожидаемых  от использования актива).

• Дивиденды признаются тогда, когда акционеры получают право  на выплату. Если совет директоров не объявляет о дивидендах, начисления не производятся.

• Лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора.

После признания выручки  риск фактического неполучения денежных средств рассматривается как  расходы по сомнительным долгам.