Прибыль как объект бухгалтерского учета

Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов. [11, 106]

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков  организации, кроме случаев, когда  правилами бухгалтерского учета  установлен другой порядок.

Расходы же организации определяет ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6]:

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в  части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, а также  по поддержанию их в исправном  состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:материальные затраты;затраты на оплату труда;отчисления на социальные нужды;амортизация;прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению  доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

Кроме расходов от обычных  видов деятельности есть и прочие расходы, которые, как и прочие доходы, описанные ранее, отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;курсовые разницы;сумма уценки активов;перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. [13, 45]

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков  организации, кроме случаев, когда  законодательством или правилами  бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Что же касается непосредственно  отражения финансовых результатов, то они хорошо определяются в финансовой отчётности предприятия, составление  которой регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» [7]:

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация  включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет  сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация  в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить  отступление от этих правил.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

Отчет о прибылях и убытках  должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и  прочие. 

Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели (с  учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения): Выручка                                                                                                         Себестоимость продаж                                                                                      Валовая прибыль (убыток)  
Коммерческие расходы  
Управленческие расходы  
Прибыль / убыток от продаж  
Проценты к получению  
Проценты к уплате  
Доходы от участия в других организациях  
Прочие доходы  
Прочие расходы  
Прибыль / убыток до налогообложения  
Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)  
Прибыль / убыток от обычной деятельности  
Чистая прибыль (убыток)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной  политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления  должны быть раскрыты в бухгалтерской  отчетности с указанием причин, вызвавших  эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали  на понимание состояния финансового  положения организации, отражение  финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений  от действующих в Российской Федерации  правил бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, подводя итоги  по данному параграфу можно с  уверенностью сказать, что учёт финансовых результатов достаточно строго регулируется нормативно-правовыми актами, что  упрощает анализ финансовых результатов.

 

3. Учет формирования прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному  принципу, т.е. нарастающим итогом с  начала года. Сопоставлением кредитового  и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота  над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует  размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее  сальдо. [12, 227]

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование  объектов интеллектуальной собственности  и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;

б) прочих финансовых результатов.

Различие между этими  составными частями прибыли или  убытков состоит в том, что  финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) первоначально  определяют по счету 90 «Продажи».К счету 90 открываются субсчета: 90.1- «Выручка»; 90.2- «Себестоимость продаж»; 90.3- «Налог на добавленную стоимость»; 90.4- «Акцизы»; 90.9-«Прибыль(убыток) от продаж». Со счета 90 прибыль или убыток обычной  деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет  счета 90 "Продажи" списывается  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита  счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. После того, как отражена выручка  на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам" начисляются НДС и  акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота  по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат  представляет собой прибыль или  убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный  дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3,90-4,90-5,90-6).

Для отражения финансового  результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат  которого списывается в конце  отчетного месяца на счет 99:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц 

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 90 не имеет сальдо, но все  субсчета имеют дебетовые или  кредитовые остатки, величина которых  накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают  все субсчета. При этом остатки  по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - списано  сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4 - списано  сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей  по состоянию на 1 января нового отчетного  года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Финансовый результат  от прочих доходов и расходов, в  соответствии с последними изменениями  в инструкции по применению Плана  счетов по бухгалтерскому учету (поскольку прочие доходы и расходы теперь не нужно подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные), вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.