Прибыль как объект бухгалтерского учета

К счету 91 открываются субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по этим субсчетам  должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов. Таким образом, появляется возможность вести учет по прочим доходам и расходам, относящимся  к отдельным видам хозяйственных  операций, обеспечивая выявление  финансового результата по предусмотренным  в отчетности группам хозяйственных  операций.

Сумма выручки определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений  статьи 251 НК РФ на дату признания доходов  и расходов для целей налогообложения.

Существует два метода признания  доходов и расходов в целях  налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

При признании доходов для целей  налогообложения прибыли методом  начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При признании доходов для целей  налогообложения прибыли кассовым методом датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  перед налогоплательщиком иным способом.

Если у налогоплательщика цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных  прав выражена в валюте иностранного государства (либо условных единицах), то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (либо условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (либо курсу, согласованному сторонами, при определении цены в условных единицах) на дату реализации исходя из метода, выбранного налогоплательщиком в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ.

Возникающие при этом положительные  суммовые разницы (если налогоплательщик использует метод начисления) учитываются  в составе прочих доходов.

Начисленные платежи на прибыль  и суммы причитающихся налоговых  санкций учитываются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи  по перерасчетам по налогу на прибыль  также отражаются на счетах 99 и 68.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается сумма отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли  предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством  государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет  налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления  в резервный фонд;

3) образуются фонды и  резервы, предусмотренные учредительными  документами предприятия. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль», организации  обязаны отражать в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» информацию о суммах текущего налога на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и  обязательств (п.24 ПБУ 18/02).

Пример: В отчетном периоде выручка организации составила 90 000 руб. (без НДС).

Вся выпущенная в этом периоде  продукция реализована. Остатков незавершенного производства нет.

При этом себестоимость реализованной  продукции составила 24 750 руб., внереализационные  расходы - 10 000 руб.

По данным налоговой декларации, размер налоговой базы составил 6500 руб.

 

Показатель	По данным бухгалтерского учета	По данным налогового учета
Выручка	90 000	90 000
Себестоимость, в том числе	24 750	83 500
- командировочные расходы	6 750	2 500
- амортизация объекта 1	10 000	4 000
- амортизация объекта 2	2 000	5 000
- соответствующая отчетному периоду  стоимость программы	6 000	72 000
Убыток от безвозмездной передачи имущества	9 500	-

 

В приведенных условиях бухгалтеру необходимо подготовить данные и  заполнить формы бухгалтерской  и налоговой отчетности.

Для составления бухгалтерской  отчетности бухгалтеру в первую очередь  необходимо рассчитать все расчетные  показатели, которые возникли в текущем  отчетном периоде в связи с  разным порядком признания доходов  и расходов в бухгалтерском и  налоговом учете (последовательность их расчета не важна, в нашем случае показателей будет пять).

1. Величина условного  расхода (дохода) по налогу на  прибыль.

Для определения величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль бухгалтер должен выявить:

а) результат от обычных  видов деятельности.

В рассматриваемом примере  выявлен положительный результат  от обычных видов деятельности в  размере 65 250 руб. (90 000 руб. - 24 750 руб.).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 90/9 - Кредит 99 - 65 250 руб.;

б) результат от прочих доходов  и расходов.

В примере выявлен отрицательный  результат от прочих доходов и  расходов в размере 9500 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 - Кредит 91

- 9500 руб.

Сумма условного расхода  составит 13 380 руб. ((65 250 руб. - 9500 руб.) x 24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 - Кредит 68/НП/ТЕК - 13 380 руб. (НП/ТЕК - налог на прибыль текущий).

2. Величина постоянного  налогового обязательства.

В рассматриваемом примере  сумма постоянного налогового обязательства  определяется величиной простых  постоянных разниц в общей сумме 13 750 руб., которая сложилась из двух составляющих:

- постоянной разницы по  командировочным расходам - 4250 руб. (6750 руб. - 2500 руб.);

- постоянной разницы по  операции безвозмездной передачи  основных средств - 9500 руб.

Итоговая сумма постоянного  налогового обязательства составляет 3300 руб. (13 750 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 - Кредит 68/НП/ТЕК - 3300 руб.

3. Величина постоянного  отрицательного налогового обязательства  (постоянного налогового актива).

В рассматриваемом примере  сумма не формируется.

4. Величина отложенного  налогового актива.

В рассматриваемом примере  сумма отложенного налогового актива определяется суммой временной вычитаемой разницы по амортизации объекта 1 - 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.).

Сумма отложенного налогового актива составляет 1440 руб. (6000 руб. х  24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 09 - Кредит 68/НП/ТЕК - 1440 руб.

5. Величина отложенного  налогового обязательства.

В рассматриваемом примере  сумма отложенного налогового обязательства  определяется величиной временных  налогооблагаемых разниц в общей  сумме 69 000 руб.

Эта величина сложилась из двух составляющих:

- временной налогооблагаемой  разницы по амортизации объекта  2 - 3000 руб. (2000 руб. - 5000 руб.);

- временной налогооблагаемой  разницы по стоимости программы  - 66 000 руб. (6000 руб. - 72 000 руб.).

Итого сумма отложенного  налогового обязательства составляет 16 560 руб. (69 000 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 68/НП/ТЕК - Кредит 77 - 16 560 руб.

Таким образом, вычислив сальдо по счетам 90/9, 91, 68 и 09, можно составить  сальдо по счету 99

Сальдо по счету 99

 

Показатель	Корреспонденция	Счет 09
		Дебет	Кредит
1. Результат от обычных видов  деятельности	С дебетом счета 90/9		65 250
2. Результат от прочих доходов  и расходов	С кредитом счета 91	9 500
3. Условный расход по налогу  на прибыль	С кредитом счета 68/НП/ТЕК	13 380
4. Постоянное налоговое обязательство	С кредитом счета 68/НП/ТЕК	3 300
Обороты периода		26 180	65 250
Сальдо			39 070

 

В соответствии с правилами, действовавшими ранее, сумма нераспределенной прибыли составила бы 54 190 руб.

В результате применения правил ПБУ 18/02 итоговое сальдо по счету 99 составило 39 070 руб.

Это означает, что по итогам года учредителям (собственникам) к  распределению можно предъявить только 39 070 руб.

Распределив сумму 54 190 руб. (например, направив всю сумму прибыли  на дивиденды), собственник подверг  бы организацию риску через какое-то время не найти средств для  расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Это могло бы случиться  в результате отсутствия у собственника в периоде распределения прибыли  информации о том, что примененные  сегодня правила налогообложения  в последующие периоды повлекут за собой необходимость внесения в бюджет дополнительно к налогу от фактически полученной прибыли отложенных сумм налога.

В этом и заключается цель введения ПБУ 18/02.

По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов исчисляется  финансовый результат. Если сумма кредитового  оборота по этому счету превышает  сумму дебетового оборота, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. В обратном случае имеет место  чистый убыток. Заключительной записью  декабря сумму чистой прибыли  списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат  организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации  экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями)

 

 

 

 

4. Учет распределения и использования прибыли

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, может быть использована на выплату  дивидендов учредителям.

Нераспределенная прибыль  представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками  организации в соответствии с  учредительными документами, и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится  в балансовый отчет как прибыль, дебетовое – как непокрытый убыток.

Непокрытые убытки отчетного  периода могут покрываться за счет резервных фондов, взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности  этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которые переходит  на следующий год.

Исполнительные органы организации  любой организационно-правовой формы  обязаны представить собственникам  отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях  акционерных обществ и обществ  с ограниченной ответственностью, которые  проводятся ежегодно. Финансовый отчет  включает баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или об источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Решения, принятые на собрании, являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские записи.

В соответствии с Федеральным  законом «Об акционерных  обществах» [2]дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиденда и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результатам работы за год с учетом выплаты промежуточных дивидендов, он не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Владельцы привилегированных  акций получают фиксированный доход, поскольку размер дивиденда указывается  в момент их выпуска в проспекте  эмиссии. Он может быть предусмотрен в уставе общества в виде твердой  денежной суммы или в процентах  к номинальной стоимости привилегированных  акций. Дивиденды по этим акциям начисляются  и выплачиваются в первую очередь  и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по привилегированным  акциям, то для этих целей используются специально создаваемый резерв и  другие источники. [11, 143]