Преддипломная практика

      Номенклатура  материалов, в которой указаны  цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти  всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и т.д.).  

      В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия  определяют потребность в материальных ресурсах. Они приобретаются за счет централизованного обеспечения (при  наличии госзаказа), в порядке оптовой и биржевой торговли, путем поставок непосредственно предприятиями-производителями и др. предприятия-получатели заключают прямые договора с предприятиями-поставщиками на поставку ценностей. Договоры обеспечивают взаимную ответственность поставщиков и покупателей за выполнение обязательств. В договорах обусловливаются наименование материалов, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п.

      В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль реализации фондов и выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам.

      Отгрузив  материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).

      Счет-фактура  (Приложение 11) представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению. В нем указываются: поставщик, грузоотправитель, грузополучатель, плательщик, станции назначения и отправления, дата отгрузки, способ отправления, наименование ТМЦ, количество, цена, сумма.

      Полученные  материалы предприятием своевременно приходуются. Оприходование материалов  оформляется приходным ордером (Приложение 12) на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество - фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица. Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной (Приложение 13). При получении материалов на склад составляется акт приёмки материалов.

         На каждый номенклатурный номер  открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов (Приложение 14). В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по расходу и приходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. 

         Отпуск материалов со склада  оформляется требованием, накладной и лимитно-заборной картой.

         По первичному документу требование (Приложение 15) запрашивается количество определённого вида наименования материалов, которое надо отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма. Накладная на внутреннее перемещение материалов указывает какое количество и какие материалы отпущены - по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту. Для этого существует лимитно-заборная карта (Приложение 16). Она предназначена для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически при производстве продукции в данном цехе. В верхней части карты указывается лимит расхода материала на месяц, поэтому она служит средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные нужды. Существуют индивидуальные лимитные карты и групповые.

      Для списания материальных ценностей может  составляться акт-расчет расхода материалов (Приложение 17) и акт на списание материальных ценностей (Приложение 18). Также информацию о расходе ценностей можно получить в заказе-калькуляции (Приложение 19).

         Вся первичная документация, поступающая  в бухгалтерию, подвергается сплошной  проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных  документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта.

      Для обобщения информации о наличии  и движении принадлежащих предприятию  сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы", который имеет 8 субсчетов:

1. сырье и материалы
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. топливо
4. тара и тарные материалы
5. запасные части
6. прочие материалы
7. материалы, переданные в переработку на сторону
8. строительные материалы.

      Информация  о наличии и движении принадлежащих  предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, включаемых в состав средств, в обороте обобщается на активном синтетическом счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Указанный счет имеет следующие субсчета:

1. "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе"
2. "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации"
3. "Временные (нетитульные) сооружения".

      По  дебету этих счетов отражаются остатки  ценностей на начало и конец отчетного  периода и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие).

      Указанные ценности на этих счетах учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие.

      Следует отметить, что на Гомельском химическом заводе применяется следующий метод  начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов: при передаче МБП в эксплуатацию – начисляется износ в размере 50 % балансовой стоимости; при списании МБП – начисляются остальные 50 %.

      Как уже известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер 6 (Приложение 20) этот журнал ведется по кредиту пассивного счета 60 в корреспонденции с дебетом счетов 07,08,10,12,16,20,23,25,63,18/1,76 и др. В нем одновременно ведется синтетический и аналитический учет. Журнал-ордер 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно. При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам, а также по оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам. К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

      После этого на основании предъявленных  поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных  документов), а по неотфактурованным поставкам согласно сопроводительным к грузу документам в течение месяца последовательно производятся записи в ж/о 6 в части стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам. Оприходование материалов, МБП, фактически поступивших на предприятие, отражается следующей проводкой:

                      Дт                       Кт

                    10,12           60,20,23,71,76

      При обнаружении во время приемки  недостачи материалов по вине поставщика:

                     Дт                       Кт

                     63                        60  

      На  основании выписок банка из счетов по учету денежных средств в журнале-ордере 6 делаются отметки об оплате счетов поставщиков.

      Таким образом, в журнале-ордере 6 ведется  аналитический и синтетический  учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками при расчетах требованиями-поручениями, с использованием аккредитивов и других форм расчетов.

      Приобретенные материалы предприятие расходует  прежде всего на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и др. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками:

                        Дт                           Кт

        20,23,25,26,28,29,31,43      10,12

      Эти записи осуществляются в течение  месяца по учетной стоимости в  ведомостях 12,13,15 и журналах-ордерах 10 и 10/1. В конце месяца добавляют (вычитают) отклонения или транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам. Следовательно, в конечном счете расход материалов показывают по фактической себестоимости.

      Отпуск  излишних и ненужных данному предприятию  материалов в порядке реализации оформляется путем выписки накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Информация о реализации ТМЦ обобщается на результативном счете 48. Все записи по отгрузке и реализации материальных ценностей отражаются в ведомости 16 (Приложение 21), которая также ведется линейно-позиционным способом. В конце месяца находят стоимость реализованных материальных ценностей, а также отгруженных но не оплаченных.

      Также на предприятии в разрезе складов  по счету 10 и 12 ведется ведомость движения материальных ценностей в денежном выражении (Приложение 22).

      В обеспечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственной  деятельности предприятия большое  значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей используемых сырья и материалов, технологического процесса их обработки, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары и других факторов. При этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.

      В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности промышленные предприятия обязаны проводить  инвентаризацию товарно-материальных ценностей в следующих случаях:

• перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при передаче имущества предприятия в аренду, продаже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;
• в случае установления фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• при пожарах или стихийных бедствиях.

      Основная  цель инвентаризации – выявление  фактического наличия производственных запасов в натуральном и стоимостном  выражении. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета и др.

      По  объему проверки инвентаризации делятся  на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые. Для их проведения на предприятии создается специальная инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся остатки на день проверки.

      Результаты  инвентаризации производственных запасов  оформляются инвентаризационной описью остатков товарно-материальных ценностей (Приложение 23). На основании описей составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения. На основании их инвентаризационная комиссия принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь.