Правила и принципы формирования годовой бухгалтерской отчётности

        Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:

1. строка 510 «Займы и кредиты» (кредит банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты) сч. 67 – по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов – 2009 г. 2100 т. р.;

         Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

1) строка 610 «Займы и кредиты» (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты) сч. 66, по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств и подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов – 2009 г. 8149 т. р.;

2. строка 620 «Кредиторская задолженность» (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными – 2009 г. 36956 т. р.;

          Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».  
 
 

3.2 Порядок составления отчёта о прибылях и убытках

         В российской практике в основе представления данных в формы №. 2 «Отчёт о прибылях и убытках» лежит принцип признания доходов, вытекающий из ПБУ 9/99 «Доходы организации» с учётом характера деятельности организации, вида доходов, их величины и условий получения (от обычных видов деятельности или прочих поступлений).

         Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов:

1. валовая прибыль,
2. прибыль (убыток) от продаж,
3. прибыль (убыток) до налогообложения,
4. чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)[10].

         Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие место в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся:

• штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
• прибыль (убыток) прошлых лет;
• возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
• курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода;
• снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

         Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь приводятся данные: о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию. Здесь также указываются юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) сотрудников организации[15].

         В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках прилагаются:

• Отчет об изменениях капитала (ф. № 3)
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4)
• Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
• Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)
• Пояснительная записка

         Соответствующие отчетные формы носят вспомогательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представление о фирме, формируемое пользователем после ознакомления с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

        Рассмотрим форму № 2 «Отчёт  о прибылях и убытках» по  строкам на примере  ЗАО «Премикс»:

         1 Доходы и расходы по обычным  видам деятельности

1. строка 010 «Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг» отражается сумма, сформированная по кредиту счета 90/1 «Выручка», за минусом дебетового оборота по счёту 90/3 «НДС» - за 2009 год 219120 тыс. руб.

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» К 90/1 «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции

Д 50 «Касса»  К 90/1 «Выручка» - поступила выручка  от продажи продукции

Д 90/3»НДС»  К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - начислен НДС по проданной продукции.

2. строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» отражается сумма сформированная записями Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство». Данный показатель в отчёте о прибылях и убытках отражается в круглых скобках, соответственно его вычитают – за 2009 г. 175744 тыс.руб.
3. строка 029 «Валовая прибыль» отражает разницу между суммой выручки и себестоимостью – за 2009 г. 43376 тыс. руб.
4. строка 030 «Коммерческие расходы». По данной строке отражается сумма коммерческих расходов, списанных в течении отчётного периода в состав себестоимости продаж Д 90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу» – за 2009 г. 7724 тыс. руб.
5. строка 040 «Управленческие расходы». Суммы по данной строке отражают те организации, в соответствии с учётной политикой которых управленческие расходы списываются в состав себестоимости продаж.

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 26 «Общехозяйственные расходы» – за 2009 г. 14116 тыс. руб.

Суммы коммерческих и управленческих расходов отражают в круглых скобках.

6. строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Рассчитывается как разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. Если в результате расчёта будет получена отрицательная величина, то она должна быть представлена в круглых скобках.

Д 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - получена прибыль от продаж – за 2009 г. 21536 тыс. руб.

2 Прочие  доходы и расходы

1. строка 060 «Проценты к получению». Отражается сумма начисленных процентов по заёмным средствам, использованных другими физическими и юридическими лицами.
2. строка 070 «Проценты к уплате». По этой строке отражаются суммы, начисленные организацией за пользование заёмными средствами.

Д 91/2 «Прочие расходы» К 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» - в 2009 г. 1395 тыс. руб.

3. строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Отражается по Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 58 «Финансовые вложения» К 91/1 «Прочие доходы»
4. строка 090 «Прочие доходы». По данной строке отражаются следующие виды прочих доходов: доходы от реализации активов, за исключением готовой продукции, товаров (за вычетом сумм начисленного НДС); доходы от сдачи имущества в аренду Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы» (за вычетом НДС); стоимость материалов, полученных при разборке и ликвидации основных средств Д 10 «Материалы» К 91/1 «Прочие доходы»; излишки, выявленные инвентаризацией материальных ценностей Д 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 01 «Основные средства» К 91/1 «Прочие доходы»; положительная курсовая разница Д 52 «Валютные счета» К 91/1 «Прочие доходы» и др. – за 2009 г. 3307 тыс. руб.
5. строка 100 «Прочие расходы». По данной строке отражаются следующие виды прочих расходов: Расходы, связанные с выбытием основных средств, материалов на расчётно-кассовое обслуживание Д 91/2 «Прочие расходы» К 51 «Расчётные счета», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ; суммы, начисленные к уплате арендных платежей Д 91/2 «Прочие расходы» К  76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; суммы начисляемых резервов Д 91/2 «Прочие расходы» К 96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; суммы списания дебиторской задолженности Д 91/2 «Прочие расходы» К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; суммы начисленных налогов «Прочие расходы»в Д 91/2 К 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др. – за 2009 г. 9027 тыс. руб.
6. строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Рассчитывается как разница между прибылью (убытком) от продаж, процентами к получению, процентами к уплате, доходами от участия в других организациях, прочими доходами и прочими расходами – в 2009 г. 14421 тыс. руб.
7. строка 141 «Отложенные налоговые активы» Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - за 2009 г. -869 тыс. руб.
8. строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» К 77 «Отложенные налоговые обязательства» - в 2009 г. 3054 тыс. руб.

Суммы по строкам 141 и 142 не отражают те организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль организации. Это организации, которые находятся на специальных режимах налогообложения: ЕСХН, ЕНВД, УСН.

9. строка 150 «Текущий налог на прибыль». По данной строке в круглых скобках отражаются суммы, начисленные налоговыми организациями Д 99«Прибыли и убытки» К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - за 2009 г. 4315 тыс. руб.
10. строка 151 «Иные платежи их прибыли». Суммы начисленных налоговых платежей из прибыли начисляются в соответствии с режимом налогообложения организации.
11. строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строки 140+141+142+150+151) Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределённая прибыль» - в 2009г. 12291тыс. руб.

Убыток  отражается в круглых скобках.

3.3 Сроки и способы представления бухгалтерской отчётности в организации

         Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности представляется в течение 90 дней по окончании года. Бухгалтерская отчетность за 2009 год должна быть представлена не позднее 30 марта 2010 года[16].

     В пределах данного календарного периода  конкретная дата представления бухгалтерской отчетности может быть установлена учредителями (участниками) организации или общим собранием, но не ранее, чем 1 марта 2009 года (включительно).

     Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется не позднее 30 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного  периода. Так, бухгалтерская отчетность за I квартал 2010 года должна быть представлена не позднее 30 апреля 2010 года, отчетность за I полугодие – не позднее 30 июля и т.д.

     Однако  прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Так, в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной ответственностью — общим собранием участников (Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Отчетность должна быть утверждена в срок не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (участников), которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Таким образом, акционерное общество вправе утвердить годовую отчетность за 2009 год не позднее чем за 30 дней до 30 июня 2010 года, то есть до 1 июня 2010 года.