Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Введение

Начиная разговор о профессиональных правах, обязанностях и ответственности главного бухгалтера, необходимо сказать несколько слов общего плана. Теория понимает под правом меру возможного поведения управомоченного лица. То есть обладатель права может выбрать вариант возможного поведения. Когда мы говорим о правах бухгалтера, то понимаем, что не можем сказать о них то же самое. Права главного бухгалтера несут в себе некую печать "обязанности". К примеру, право главного бухгалтера не принимать к бухгалтерскому учету документы по операциям, противоречащим законодательству, является при ближайшем рассмотрении его обязанностью по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ. Это же можно сказать и о других его правах. Таким образом, круг прав главного бухгалтера, изначально определяемый кругом его обязанностей, является лишь условием, обеспечивающим возможность для выполнения им последних.

Чтобы не допустить осуществление операций в обход главного бухгалтера, закон содержит норму, согласно которой без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению .

Таким образом, необходимо отметить, что бухгалтерское законодательство обеспечивает главному бухгалтеру возможность для выполнения возложенных на него обязанностей. Трудовое право представило руководителям предприятий инструментарий для освобождения от принципиальных и неугодных главных бухгалтеров, тем самым ставя под вопрос реальность выполнения заложенных в бухгалтерском законодательстве механизмов.

1 Общие положения Федерального закона о бухучете

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.12.10 № 157н бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств [7].

Федеральный закон о бухучёте от 06.12.2011 N 402-ФЗ содержит ряд новаций, которые, вполне возможно, повлияют на работу бухгалтера уже в 2012 году. Сравним положения действующего, N 129-ФЗ от 21.11.1996, и нового закона о бухгалтерском учёте [1].

Новый закон распространяется на все организации, в том числе бюджетные. В документе они именуются экономическими субъектами (пункт 1 статьи 2). Это значит, что с 1 января 2013 года компании-упрощенцы будут обязаны вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Напомним, что сейчас они могут вести учет лишь основных средств и нематериальных активов. В число упомянутых субъектов включены индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы. Причем для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, предусмотрены определенные поблажки. Если они ведут учет доходов и расходов по налоговому законодательству, то вести бухгалтерский учет они не обязаны. На адвокатов и нотариусов данное положение не распространяется. Аналогичная льгота установлена для филиалов, представительств или иных структурных подразделений иностранных компаний. Но также при условии, что они ведут налоговый учет доходов и расходов по российским законам [1].

Согласно новому закону, бухучет в компании должен вести:

              главный бухгалтер;

              - иное должностное лицо;

              - сторонняя организация, предприниматель или обычное физлицо.

Как и сейчас, руководитель фирмы будет вправе вести бухучет лично. Но только при одном условии: компания, которую он возглавляет, относится к субъектам малого и среднего предпринимательства. В иных случаях ему нужно будет нанять бухгалтера или передать ведение бухгалтерского учета на аутсорсинг. Действующий закон не содержит требований к стажу или квалификации бухгалтера организации. В новом законе такие требования есть. Так, главный бухгалтер или иное должностное лицо, ведущее учет в открытых акционерных обществах, страховых компаниях, инвестиционных и пенсионных фондах, должны:

              - иметь высшее профессиональное образование;

              - иметь стаж работы, связанной с ведением счетов учета, составлением бухотчетности либо аудитом, не менее трех из последних пяти лет;

              - при отсутствии высшего профильного образования стаж работы бухгалтером должен составлять не меньше пяти из последних семи лет;

              - не иметь неснятой или непогашенной судимости в сфере экономики.

Аналогичные требования предъявляются и к другим лицам, которым поручено ведение учета. А если бухучет ведет сторонняя фирма, то в ее штате должен быть хотя бы один человек, соответствующий этим требованиям. Причем с ним должен быть заключен именно трудовой договор. Правда, закон не устанавливает каких-либо санкций за нарушение требований к квалификации бухгалтера. Более того, по новому закону их вообще можно не учитывать, если по состоянию на 1 января 2013 года учет уже ведется лицом, которое им не соответствует [1].

2 Права и обязанности главного бухгалтера

Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от своей должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему же. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.

Главный бухгалтер, а также финансовый директор или бухгалтер малого предприятия, возглавляющие бухгалтерское обслуживание предприятия, действуют в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данные документы содержат ряд обязательных требований и установок, которые относятся как непосредственно к работникам бухгалтерии, так и к организации деятельности предприятия. Руководствуясь этими требованиями, главный бухгалтер предприятия осуществляет контроль за выполнение предприятием своих обязательств, следит за движением имущества предприятия, обеспечивает законность совершаемых хозяйственных, кредитных и финансовых операций. Не смотря на непосредственное подчинение руководителю организации, главный бухгалтер должен выполнять свою работу прежде всего в интересах собственников [1].

Исходя из стоящих перед бухгалтерами задач к основным показателям (критериям) оценки деятельности бухгалтеров следует отнести выполнение таких требований:

формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами;

обеспечение соответствия проводимых хозяйственных операций действующему законодательству, в том числе в конфликтных ситуациях;

соблюдение достоверности, полноты бухгалтерской отчетности и установленных сроков ее представления;

сохранение коммерческой и государственной тайны в отношении содержания регистров ведения бух учета и внутренней бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер:

определяет форму и методы бухгалтерского сопровождения учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке учетную политику по другим вопросам;

руководит разработкой и реализацией мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины; наряду с другими службами и подразделениями предприятия осуществляет по данным бухгалтерской отчетности и учета экономический анализ хозяйственной и финансовой деятельности в целях мобилизации и выявления внутрихозяйственных резервов;

принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства; участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;

вместе с руководителем предприятия подписывает документы, которые служат основанием для выдачи и приемки денежных средств, материальных и товарных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. При отсутствии подписи главного бухгалтера данные документы не принимаются к исполнению, т.к. считаются недействительными.

Главный  бухгалтер  устанавливает  служебные  обязанности  для подчиненных ему работников, с тем,  чтобы  каждый  работник  знал  круг своих обязанностей и нес ответственность за  их  выполнение.  Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам    организации  и  ведения  учета  и   отчетности   подчиняются   главному    бухгалтеру.

Требования  главного  бухгалтера  по  документальному  оформлению    операций  и  представлению  в  бухгалтерию  необходимых  документов   и    сведений  являются  обязательными  для  всех  подразделений   и   служб    предприятия.

За невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих    из осуществления  возложенных  на  него  обязанностей,  виновные  могут    лишаться по распоряжению руководителя предприятия премий полностью  или    частично, а в необходимых  случаях  привлекаться  к  ответственности  в    установленном законом порядке.

За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление  этих    документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете  и    отчетности, за недостоверность  содержащихся  в  документах  данных,  а    также  за  составление  документов,  отражающих  незаконные   операции,    ответственность несут должностные лица, составившие и  подписавшие  эти    документы. Списки должностных лиц, на которых  возлагается  обязанность    составления первичных документов и  которым  предоставляется  право  их    подписи, согласовываются с главным бухгалтером.

Назначение, увольнение  и  перемещение  материально-ответственных    лиц (кассиров,  заведующих  складами   и   других)   производятся   по    согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение  или    отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг,  а    также приказы и распоряжения  об  установлении  работникам  должностных    окладов, надбавок к заработной плате и  о  премировании  предварительно    рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

     Главный бухгалтер имеет право:

              Требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях и  от    руководителя  предприятия   принятия   мер   к   усилению   сохранности    собственности   предприятия,   обеспечению    правильной    организации    бухгалтерского учета и контроля и, в частности:

              пересмотра завышенных и устаревших  норм  расхода  материалов,  затрат    труда и других норм;

              улучшения  складского  хозяйства,  надлежащей  организации  приемки  и    хранения  материалов  и  других  ценностей,  повышения   обоснованности    отпуска  этих  ценностей  для   нужд   производства,   обслуживания   и    управления;

              проведения  мероприятий  по  улучшению   контроля   за   правильностью    применения норм и нормативов, организации правильного первичного  учета    продукции, организации количественного    (натурального)    учета    использования материалов и т.п.;

              Проверять  в  структурных  подразделениях   фирмы   соблюдение    установленного порядка   приемки,    оприходования,     хранения    и    расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

              Подготавливать  предложения  о  снижении  размеров  премий  или    лишении премий работникам, не обеспечивающих  выполнения  установленных    правил оформления первичной документации, ведения  первичного  учета  и    других требований по организации учета и контроля.

Главный бухгалтер не должен принимать к оформлению и исполнению документы по совершаемым операциям, если они противоречат действующему законодательству, а также нарушают финансовую и договорную дисциплину. Он обязан в письменном виде сообщить руководителю организации о таковых документах. В случае получения письменного распоряжения от руководства о принятии к учету данных документов, главный бухгалтер исполняет такое распоряжение. За незаконность совершаемых операций в этой ситуации ответственность несет непосредственно руководитель организации.

С главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности заключаются срочные трудовые договора на срок не более пяти лет, если иной срок не установлен ТК РФ и иными федеральными законами. При смене владельца предприятия новый собственник не позднее трех месяцев со дня вступление во владение собственностью имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем предприятия, а также с заместителями руководителя и главным бухгалтером. В этом случае трудовой договор расторгается согласно [4].

Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность. Вопросам материальной ответственности сторон трудового договора посвящены главы 37—39 [4].

Обязанности, которые связаны с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства не могут быть возложены на главного бухгалтера. Это означает, что главный бухгалтер не имеет права получать сам по чекам товарно-материальные ценности и денежные средства для предприятия. Для малых предприятий может быть сделано исключение — по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер может осуществлять и функцию кассира.

На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

В случае отстранения главного бухгалтера предприятия от его обязанностей производится передача дел новому главному бухгалтеру, а при его отсутствии работнику бухгалтерской службы, назначенному письменным приказом руководителя предприятия. В процессе сдачи дел в обязательном порядке производится проверка состояния учета, а также его достоверности и отчетных данных. При этом составляется соответствующий акт, который должен быть утвержден руководителем организации.

Работа бухгалтера в условиях постоянно меняющегося российского финансового и налогового законодательства связана с повышенной ответственностью. Сотрудники бухгалтерской службы преприятия при искажении бухгалтерской отчетности, несоблюдения сроков ее представления и публикации могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности. Виды налоговых нарушений и ответственность лиц за их совершение, в том числе за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, установлены главой 16 НК РФ [2].

3 Ответственность главного бухгалтера предприятия Российской Федерации

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

- Неправильного ведения  бухгалтерского  учета,  следствием  чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в  бухгалтерской отчетности;

- Принятия к исполнению и  оформлению  документов  по  операциям, которые противоречат  установленному  порядку  приемки,  оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

- Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим  счетам  в  банках,  расчетов с дебиторами и кредиторами;

- Нарушения порядка списания с бухгалтерских  балансов  недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- Составления  недостоверной  бухгалтерской  отчетности  по  вине бухгалтерии;

- Других  нарушений  положений  и  инструкций   по   организации бухгалтерского учета.

Главный  бухгалтер  несет  наравне  с  руководителем  предприятия ответственность:

- За нарушение правил и  положений,  регламентирующих  финансово- хозяйственную деятельность;

- За  нарушение  сроков  представления  месячных,  квартальных  и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

3.1  Дисциплинарная и материальная ответственность главного бухгалтера

Ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей является основанием для наложения на бухгалтера дисциплинарного взыскания в виде увольнения, выговора либо замечания. Увольнение, как мера дисциплинарной ответственности, допустимо, если работодателем установлен факт:

- однократного грубого нарушения трудовых обязанностей (хищение, прогул, состояние опьянения на рабочем месте, растрата, разглашение коммерческой тайны либо персональных данных другого работника компании, умышленное уничтожение имущества, нарушение требований охраны труда, повлекшее тяжкие последствия),

- неоднократного нарушения трудовых обязанностей при наличии уже имеющегося непогашенного дисциплинарного взыскания,

- ущерба, причиненного организации (включая неправомерное использование имущества) по вине бухгалтера, принявшего необоснованное решение.

Бухгалтер-кассир дополнительно может быть уволен по причине утраты доверия за совершение виновных действий при обращении с денежными средствами [4]

              взыскание главному бухгалтеру в виде выговора,

              - увольнение в том случае, когда бухгалтер неоднократно привлекается к дисциплинарным взысканиям.

              Руководитель не может применять к главному бухгалтеру взыскания, если они не предусмотрены уставом, федеральным законом, а так же дисциплинарными положениями. В своих действиях руководитель руководствуется только действующими нормативными документами: должностные инструкции, трудовые договора и иные документы.

Договор с главным бухгалтером может быть расторгнут со стороны работодателя в любом из следующих случаев:

1.              Изменился собственник имущества компании,

2.              2. Главный бухгалтер принял такое решение, которое повлекло нанесение ущерба имуществу компании.

Так же трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работника [4].

Как правило, вопрос о возмещении бухгалтером ущерба поднимается руководителем компании после применения штрафных санкций в отношении организации. Основанием для привлечения юридического лица к административной и налоговой ответственности могут стать нарушения норм действующего законодательства о сроках и порядке представления отчетности, перечислении налоговых платежей и таможенных пошлин, сообщении необходимых сведений в государственные органы и т.д. Такие нарушения нередко являются следствием ненадлежащего исполнения бухгалтером своих должностных обязанностей, поскольку именно бухгалтер отвечает за ведение бухучета, формирование учетной политики и своевременное представление достоверной отчетности в налоговую службу, внебюджетные фонды и органы статистики. В этом случае руководитель вправе предъявить к бухгалтеру требование о возмещении материального ущерба в виде уплаченных организацией штрафов и пеней.

Таким образом, независимо от факта привлечения бухгалтера к административной, дисциплинарной либо уголовной ответственности, он может нести материальную ответственность, объем которой зависит от условий трудового договора. Если договор не содержит пункта о полной материальной ответственности то за ущерб, причиненный организации, бухгалтер несет ответственность только в размере своей средней заработной платы (ст.241 ТК РФ). Исключением являются случаи причинения ущерба:

- при совершении административного проступка (преступления), подтвержденного решением госоргана (приговором суда),

- в результате недостачи ценностей, вверенных бухгалтеру разово или постоянно на основании письменного документа,

- в состоянии опьянения любой формы,

- вследствие разглашения коммерческой тайны [4].

Положение о полной материальной ответственности в трудовом договоре с бухгалтером обязывает последнего возместить работодателю всю сумму причиненного прямого ущерба.

Размер ответственности не ограничивается заработной платой, поэтому взыскание ущерба, при отсутствии согласия бухгалтера возместить его добровольно, проводится через суд. Как правило, договор о полной материальной ответственности заключается с бухгалтером, совмещающим функции кассира. Однако ст.243 ТК РФ позволяет заключить такой договор и с главным бухгалтером компании [4].

3.2 Административная и уголовная ответственность

Бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности как должностное лицо за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей. Наиболее распространенными административными правонарушениями является несоблюдение сроков представления налоговых деклараций, постановки на учет в налоговом органе, подачи сведений об открытии (закрытии) счета (ст.15.4 КоАП РФ) либо сведений для налогового контроля. Главный бухгалтер рискует заплатить штраф в размере:

- от двух до трех тысяч рублей в случае грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности,

- от трех до пяти тысяч рублей за нарушение порядка представления статистической информации.

Бухгалтер, совмещающий функции кассира, может быть привлечен к ответственности в виде штрафа от четырех до пяти тысяч рублей за нарушение порядка ведения кассовых операций, неполное оприходование денежной наличности в кассу, превышение лимитов наличности в кассе и т.п [6].

Непредставление документов отчетности по налогам и сборам либо внесение в них искаженных сведений трактуется уголовным законом как уклонение от уплаты налогов (сборов) только при наличии совокупности определенных обстоятельств, характеризующих сумму неуплаченных на основании таких документов налогов (сборов). Так, например, бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности по ч.1 ст.199 УК РФ в случае, если сумма неуплаченных налогов (сборов), исчисленная за период трех финансовых лет подряд, превышает два миллиона рублей и составляет более 10% подлежащих уплате за этот период сумм налогов (сборов). Как правило, такие преступные действия бухгалтер осуществляет совместно с руководителем организации, что влечет ужесточение ответственности, поскольку преступление совершается группой лиц.

Для привлечения бухгалтера к ответственности по ст.199.1 УК РФ необходимо установить факт его личной заинтересованности в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию либо перечислению налогов и сборов.

Такая заинтересованность может быть имущественной (материальное обогащение) и неимущественной (взаимная услуга, семейственность, карьеризм и т.п.).

Если факт личной заинтересованности не доказан, содеянное не может трактоваться как преступление независимо от суммы налогов (сборов). По ст.199 УК РФ и ст.199.1 УК РФ предусмотрено наказание в виде штрафа, ареста, лишения свободы (с лишением права занимать определенные должности).

Однако если бухгалтер впервые совершил преступление подобного рода, он освобождается от уголовной ответственности после уплаты суммы недоимки по налогам, включая пени и штрафы по Налоговому кодексу. Перечислить сумму задолженности по налогам (сборам) может как организация, так и лично бухгалтер [5].

Заключение

В заключении данного реферата можно сделать вывод о том, что должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство как минимум трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей. Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.

Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом. Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.

В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он - второе лицо предприятия по финансовым вопросам. Более того, он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.

Список использованной литературы

1.      ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (действующая редакция)

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. От 03.12.2011)

3.      Бюджетный кодекс Российской Федерации" (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (действующая редакция)

4.      Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ

5.      Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) от 13.06.96 N 63-ФЗ (ред. От 21.11.2011) (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (действующая редакция)

6.      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (действующая редакция)

7.      Инструкция по бюджетному учёту, утвержденная Приказом Минфина РФ от 01.12.2010г. №157н.