Практическое применение учета условных активов и обязательств

– потери в размере 100 тыс. руб. – с вероятностью 80%;

– потери в размере 120 тыс. руб. – с вероятностью 20%.

Суд поддержал истца, однако удовлетворил иск лишь частично: в пользу истца взыскано 80 тыс. руб. реального ущерба (20 тыс. руб. реального ущерба и сумму упущенной выгоды суд посчитал недоказанными).

Величина оценочного обязательства составит 84 тыс. руб. (100 * 0,80 + 20 * 0,20). Допустим, предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Если же обязательство долгосрочное, то есть предполагаемый срок его исполнения превышает 12 месяцев, для оценки понадобится дисконтированная (приведенная) стоимость (п. 20 ПБУ 8/2010). Однако такая ситуация не часто встречается на практике, так как сложно оценить долгосрочные оценочные обязательства.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете компании представлены в таблице 5.

Таблица 5.

Журнал регистрации хозяйственных операций.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В момент признания оценочного обязательства:
Признано оценочное обязательство по разбирательству	91-2	96	84 000
В момент списания оценочного обязательства:
Списана часть обязательства на основании решения суда	96	76	80 000
Перечислены по решению суда денежные средства истцу	76	51	80 000
Списана избыточная сумма оценочного обязательства	96	91-1	4 000

 

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства ее неиспользованная часть списывается с отнесением на прочие доходы предприятия (п. 22 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в отношении обязанностей (предстоящих расходов), осуществление которых в будущем является существующей на отчетную дату обязанностью организации, и при выполнении установленных ПБУ 8/2010 условий признания оценочного обязательства. По сути, это императивное правило бухгалтерского учета, а не возможность создания резервов, прописываемая в учетной политике. Поэтому предприятию следует признавать оценочное обязательство при соблюдении определенных в бухгалтерском стандарте условий, а не по собственному усмотрению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и активы» определяет порядок признания, оценки и раскрытия информации об активах и обязательствах, связанных с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности организаций. Стандарт посвящен событиям условного характера, которые могут либо наступить, либо нет. В российском учете эти вопрос рассмотрены в  ПБУ 8/10 «Условные факты хозяйственной деятельности». 

МСФО 37 выделяет три учетных категории, связанных с отражением в отчетности условных событий:

1. резервы,
2. условные активы
3. условные обязательства.

Условные активы - это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Условный актив представляет «забалансовую» категорию, поскольку доход может быть никогда не получен. Когда получение дохода характеризуется высокой степенью определенности, соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать. 

Условное обязательство - это:

возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или 

настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна. 

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

Резерв - это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины. 

МСФО 37 проводит разграничение между резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается. 

Резерв подлежит признанию, если:

• организация имеет настоящее обязательство;
• вероятно, потребуется выплатить некоторую сумму средств;
• обязательство можно оценить.

Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается

МСФО запрещает создавать резервы под расходы будущих периодов по основной деятельности, такие как «российские» резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и ряд других. 

Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства и по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва. 

Расчетная сумма резерва - это наилучшая оценка расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату.

На каждую отчетную дату резервы подлежат пересмотру и корректировке с целью отражения наилучшей оценки. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства не потребуется, то резерв компенсируется.

Современная экономическая жизнь предъявляет новые требования к той информации, которую бухгалтерский учет предоставляет участникам хозяйственной деятельности. Становится все более очевидным, что традиционные методы формирования бухгалтерской отчетности имеют объективные границы, которые в ряде случаев не позволяют заинтересованным лицам сформировать соответствующее действительности мнение о положении дел отчитывающихся компаний. Одним из вариантов решения этой проблемы современная теория учета видит все большее применение на практике международных стандартов финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам»  ПБУ 12/2010 утверждено приказом Минфина  России от 8 ноября 2010 г. № 143н, вступает  в силу с бухгалтерской отчетности  за 2011 г.

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8/01 утверждено  приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные  активы» ПБУ 8/2010 утверждено приказом  Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н.

4. Письмо Минфина России  от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 (см. Раздел  «Составление промежуточной бухгалтерской  отчетности в 2011 году»).

5. «Российская газета»  от 16 февраля 2011 г. № 32.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008 утверждено приказом Минфина  России от 6 октября 2008 г. № 106н.

7. Приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. №186н. "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признание утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №№3"

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский  учет: Учебное пособие. 6-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. - 640с.

9. Козлова Е.П. Бухгалтерский  учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 576 с.

10. IAS 37: «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные  активы».

11. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 33н.

12. Утверждены приказом  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

13. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом  Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

14. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина  России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

15. В связи с утверждением  приказа Минфина России № 186н  требование о формировании резерва  по сомнительным долгам является обязательным.

16. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина  России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

17. Утверждена приказом  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций».

18. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 утверждено  приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

19. Экономика и бизнес. Теория и практика предпринимательства. / под редакцией Камаева В.Д. - М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2003. – 464с.

20. Теория  бухгалтерского учета. / Под ред. Кутера М. И.  — М.: Деловая литература, 2005.– 639 с.

21. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М.: Юристъ, 2004.– 102 с.

22. Мощенко Н.П. Анализ бухгалтерского баланса, его основных статей и расчетных показателей. // Все для бухгалтера. – 2005. – № 2. – С. 29.

23. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 321с.

24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 6-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. - 640с.

25. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 576 с.