Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации

Вариант  8. 

1. Порядок списания доходов  и расходов на финансовый результат деятельности организации. Понятие  налогооблагаемой прибыли  и расчеты по налогу на прибыль.

 

1.1.Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации.

     Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации определяется как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

     Финансовый  результат характеризует доход  от обычных видов деятельности организации, порядок формирования, которого регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

     Общий финансовый результат (прибыль или  убыток) деятельности организации за месяц складывается из результатов:

     - по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 "Продажи");

     - по прочим операциям (формируется  на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

     Финансовый  результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

     Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:

     - выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизов;

     - расходами, связанными с производством  и реализацией.

     Результат от прочих операций определяется как  разница между:

     - прочими доходами;

     - прочими расходами.

     Перечень прочих доходов установлен п. 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - п. 11 ПБУ 10/99. Закрытие финансового результата (прибыли, убытка) организации за отчетный период осуществляется в следующем порядке:

     1) списание на реализованную продукцию  общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

     2) сопоставление итоговых данных  по дебетовым и кредитовым  оборотам на субсчетах,открытых  к счету 90 "Продажи" и счету  91 "Прочие доходы и расходы";

     3) списание положительной разницы  между этими данными в кредит  счета 99 "Прибыли и убытки" (если получена прибыль);

     4) списание отрицательной разницы  между этими данными в дебет  счета 99 "Прибыли и убытки" (если получен убыток).

     Синтетический счет 90 "Продажи" предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата организации, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 "Продажи" не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

     К счету 90 "Продажи" должны быть открыты  следующие субсчета:

     90-1 "Выручка". По мере отгрузки  по кредиту этого субсчета  отражается выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  с учетом НДС и акцизов; 

     90-2 "Себестоимость продаж". В дебет  этого субсчета списываются все  расходы, связанные с производством  и реализацией;

     90-3 "Налог на добавленную стоимость". По дебету этого субсчета отражаются  суммы НДС, включенные в цену  проданной продукции (товаров,  работ, услуг);

     90-4 "Акцизы". По дебету этого  субсчета отражаются суммы акцизов,  включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

     90-9 "Прибыль/убыток от продаж". На этом субсчете отражается  финансовый результат по обычным  видам деятельности. Если совокупный  оборот по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" больше суммы дебетовых  оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы", то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (формируется прибыль).

     Если  же совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы", то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (формируется убыток).

     При закрытии финансового результата по обычным видам деятельности сальдо, сформированное на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения":

     Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", - отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

     Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", Кт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж", - отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

     Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для учета доходов  и расходов по прочим операциям на основании п. п. 7, 9 ПБУ 9/99 и п. п. 11, 13 ПБУ 10/99. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

     К счету 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть открыты следующие субсчета:

     91-1 "Прочие доходы". По мере  поступления по кредиту этого  субсчета отражаются доходы по  прочим операциям;

     91-2 "Прочие расходы". В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

     91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов". На этом субсчете  отражается финансовый результат  по прочим операциям. Если совокупный  оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" больше дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы", то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (формируется прибыль).

     Если  совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы", то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (формируется убыток).

     При закрытии финансового результата по прочим операциям сальдо, сформированное на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения":

     Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", - отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

     Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов  и расходов", - отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

     Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" остается нулевое  сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые  накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря отчетного года. 

1.2. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль. 

     Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в  учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: 

    

• постоянные  разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.

     Расчет  налога на прибыль выполняется последним - после определения постоянной и  временной разницы.

     Налогооблагаемая  прибыль определяется специальным расчетом:

     Она равна балансовой прибыли, уменьшенной  на сумму:

• отчислений в резервный и другие  аналогичные  фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
• рентных платежей в бюджет;
• доходов по ценным бумагам и  от долевого участия в деятельности других предприятий;
• доходов от казино, видеосалонов и пр.;
• прибыли от страховой деятельности;
• прибыли от отдельных банковских операций  и сделок;
• курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;
• прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции.

     Чистая  прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных  платежей, налога на экспорт и  импорт.

     Чистая  прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные  и другие цели.

       Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль  - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о  деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

     Налог на прибыль взимается по ставкам:

• в федеральный бюджет 5%
• в бюджет субъектов РФ 17%
• в местный бюджет 2%

     При начислении Налога кредитуется счет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль".  
 
 
 
 

2. Расчеты с персоналом  по прочим операциям. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками и подотчетными лицами. Документальное оформление операций. 

2.1.Расчеты  с персоналом по  прочим операциям.

     Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.