Порядок составления бухгалтерского баланса и его взаимосвязь с другими формами финансовой отчетности

     Счета, отражающие состояние расчетов, отражаются в бухгалтерском балансе развернуто: дебетовое сальдо представляется в  активе баланса как дебиторская  задолженность, кредитовое сальдо – в пассиве баланса в качестве кредиторской задолженности [11, с. 450].

     Если  активы и обязательства показываются в балансе детализированно, и данные синтетического учета не дают соответствующую информацию для их заполнения, используются регистры аналитического учета. Например, информация о финансовых вложениях организации в бухгалтерском балансе представляется в двух разделах: в составе внеоборотных активов – долгосрочные финансовые вложения, в составе оборотных активов – краткосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете информация обо всех финансовых вложениях (долгосрочных и краткосрочных) формируется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». Для группировки финансовых вложений по срокам обращения используются данные аналитического учета к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» [11, с. 451].

     Итоговые строки актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т. е. способам размещения (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т. д.); в пассиве – по источникам образования имущества (от кого и сколько получено средств): от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса [6, с. 48]. 

1.3. Порядок составления бухгалтерского баланса

     При составлении бухгалтерского баланса  должна быть соблюдена преемственность, которая обеспечивается однородностью статей, финансовой однородностью отчетных периодов, незаменимостью методов оценки имущественных статей, постоянством учетной политики.

     Содержание  бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – РФ) и соответствующими ПБУ, регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств.

     В соответствии с ПБУ 4/99 в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация о внеоборотных активах организации по следующим статьям [1, п. 20].

     По  статье «Нематериальные активы»  представляется информация об исключительных правах организации на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права, подтвержденные патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, промышленный образец; исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; исключительные права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождение товаров и др.), деловая репутация организации, организационные расходы, а также расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР). Информация о нематериальных активах в бухгалтерском учете формируется на счете 04 «Нематериальные активы». В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости нематериальных активов при заполнении указанной статьи из сальдо счета 04 «Нематериальные активы» вычитается сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» [11, с. 452].

     По  статье «Основные средства» представляется информация о принадлежащих организации  земельных участках и объектах природопользования, зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других объектах основных средств, информация о которых в бухгалтерском  учете формируется на счете 01 «Основные  средства». Как и нематериальные активы, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости при заполнении указанной статьи из сальдо счета 01 «Основные средства» вычитается сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

     По  статье «Незавершенное строительство» показывается стоимость капитальных  вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и  нематериальных активов, величина расходов по незавершенным НИОКР, а также  сумма незаконченных затрат по формированию основного стада. Здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией подрядчикам в связи с осуществлением капитальных вложений, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Для заполнения этой статьи используются данные об остатках счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», а также данные аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части выданных авансов в связи с осуществлением капитальных вложений.

     По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость  имущества организации, предназначенного для передачи в лизинг. Заполняется  она по данным об остатках счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств», в котором амортизация по доходным вложениям в материальные ценности должна учитываться обособленно.

     По  статье «Долгосрочные финансовые вложения»  отражается стоимость финансовых вложений со сроком обращения более 12 месяцев  после отчетной даты (вклады в уставные капиталы других организаций, вклады по договору простого товарищества, предоставляемые  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Для заполнения статьи используются данные аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». Если организация по состоянию на отчетную дату создала в установленном порядке резерв под обесценение финансовых вложений, то финансовые вложения в балансе отражаются за минусом резерва (сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений») [11, с. 453].

     Статью  «Отложенные налоговые активы»  заполняют только организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [3].

     Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [3, п. 14].

     На  сумму отложенного налогового актива составляется бухгалтерская запись:

     Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»;

     Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Отложенные  налоговые активы являются следствием вычитаемых временных налоговых  разниц и определяются путем умножения  величины налоговой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Налоговые разницы – это разницы между  бухгалтерской прибылью (убытком) и  налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов  и расходов в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  прибыли. Различают постоянные и  временные (в том числе, вычитаемые и налогооблагаемые) налоговые разницы.

     Временные разницы возникают по расходам и  доходам, величина которых признается в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения, но могут  различаться период признания, способы  включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном отчетном периоде. Вычитаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного периода признания доходов и расходов прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается меньше налогооблагаемой прибыли.

     Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 09 «Отложенный налоговый актив».

     По  статье «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках баланса [11, с. 454].

     В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об оборотных активах организации по следующим статьям.

     По  статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и других материальных ресурсов. Порядок заполнения данной статьи зависит от способа учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации.

     Если  учет затрат на приобретение материалов ведется на счете 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то статья заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы».

     Если  в текущем учете материалов организация  использует учетные цены и для  учета их поступления применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то указанная статья заполняется по данным остатков по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет дебетовое сальдо, то оно прибавляется к остатку по счету 10 «Материалы», кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» подлежит вычету из сальдо счета 10 «Материалы».

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может иметь  сальдо при наличии материальных ценностей, находящихся в пути (которые  еще не поступили, но право собственности  на них перешло к организации, подготавливающей бухгалтерскую отчетность). Если счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет сальдо, то оно прибавляется к сальдо счета 10 «Материалы».

     Если  по каким-либо материальным ценностям  по состоянию на отчетную дату в  организации были созданы резервы  под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка счета 10 «Материалы»  вычитается остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» [11, с. 455].

     Статья  «животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой статье отражается стоимость: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц, зверей, кроликов, семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная статья заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

     По  статье «затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам и услугам.

     Незавершенным производством считается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим  процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

     Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактической производственной себестоимости. Для заполнения статьи используются данные об остатках по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Кроме того, если учетной политикой предусмотрено  распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией, то по данной статье отражается сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку непроданной на отчетную дату продукции. Распределению подлежат только расходы на транспортировку и упаковку. Базой распределения могут быть вес, объем, производственная себестоимость продукции и др. В этом случае показатель статьи увеличивается на сальдо счета 44 «Расходы на продажу» [11, с. 456].