Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Июня 2015 в 12:03, курсовая работа
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей в бухгалтерском учете осуществляется следующим порядком:
Дт 57 – Кт 51 — перечислены средства на покупку валюты.
После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет делается проводка:
Дт 52.1.3 – Кт 57 — приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.
Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается следующей проводкой:
Дт 91.2 – Кт 51 — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:
Дт 91.2 – Кт 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:
Дт 57 – Кт 91.1 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.
В обязательном порядке должно быть продано:
– 50% выручки, поступившей в иностранной валюте;
– валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.
Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:
Дт 57 – Кт 52.1.1 — валютные средства направлены на продажу.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:
Дт 51 – Кт 91.1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.
Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:
Дт 91.2 – Кт 57 — списана проданная валюта.
Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:
Дт 91.2 – Кт 51(52.1.1, 52.1.2, 52.1.3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.
В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:
Дт 91.9 – Кт 99 — отражена прибыль от продажи валюты, или:
Дт 99 – Кт 91.9 — отражен убыток от продажи валюты.
Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:
Дт 52.1.1 – Кт 52.1.2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
Курсовая разница — эта разность между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
– операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
– операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
В бухгалтерском учете суммы курсовых разниц (кроме разниц, связанных с внесением имущества в уставный капитал) отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Дт 91.2 – Кт … – отражена отрицательная курсовая разница
Дт … – Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница
Под суммовой разницей у продавца (поставщика) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Таким образом, возникновение суммовых разниц обусловлено изменением курса валюты в период между датой оплаты товара (работы, услуги) и датой отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.
Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законом или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Суммовые разницы возникают тогда, когда цена товаров (работ, услуг) определяется сторонами в условных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по какому-то согласованному сторонами курсу.
В качестве условных единиц чаще всего используются доллары США или евро, и, как правило, расчеты осуществляются исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Но в принципе никто не запрещает сторонам устанавливать свой собственный курс, по которому будет производиться пересчет валюты в рубли.
Важно понимать - суммовые разницы возникают только в том случае, когда расчеты по договору осуществляются в рублях. Если же цена договора определена в иностранной валюте и при этом расчеты также осуществляются в иностранной валюте, то речь может идти о возникновении курсовых разниц. Суммовые разницы в этом случае не образуются.
Даже если цена товара (работы, услуги) определена в условных единицах (иностранной валюте) и расчеты при этом осуществляются в рублях, суммовые разницы образуются далеко не всегда.
Возникновение суммовых разниц напрямую зависит от таких условий договора, как:
- дата, на которую осуществляется пересчет рублевой стоимости товаров (работ, услуг);
- порядок оплаты (предварительная, последующая);
- момент перехода права
Суммовая разница приводит либо к увеличению дохода организации, либо к дополнительному расходу.
Следовательно, на возникающие суммовые разницы корректируются доходы и расходы организации. Увеличивают себестоимость товара (Д 41 К 60) или уменьшают выручку от реализации (Д 90 К 62).
Суммовые разницы образуются одновременно и у поставщика, и у покупателя, но эти разницы диаметрально противоположны. Так, если в результате сделки у поставщика возникают положительные суммовые разницы (приводящие к увеличению выручки), то для покупателя они будут отрицательными (то есть вызовут дополнительный расход). И наоборот.
Иными словами, суммовая разница для поставщика — это разница между двумя суммами: той, которая отражена по кредиту счета 90 на дату признания выручки в бухучете, и той, которая поступила на расчетный счет в оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
В налоговом учете курсовые разницы возникают только в том случае, если обязательство выражено в иностранной валюте и подлежит оплате также в иностранной валюте.
То есть в налоговом учете курсовые разницы возникают:
– на дату совершения операции в иностранной валюте;
– на отчетную дату.
Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.
Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.
Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах.
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые разницы возникают в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь идет об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах.
Для целей налогового учета под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), и фактически поступившей суммой в рублях.
Доход в виде суммовой разницы признается внереализационным доходом, а расход соответственно внереализационным расходом.
При методе начисления в соответствии с п. 7 ст. 271 и 272 НК РФ суммовая разница признается доходом или расходом:
– у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Таким образом, налоговый учет предусматривает пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете не производится их пересчет на отчетную дату, что приводит к возникновению временных разниц.
При этом в случае перечисления (получения) предварительной оплаты, действуют те же правила, что и при возникновении курсовых разниц – сумма дохода (расхода) в части предварительной оплаты принимается к учету по курсу на дату аванса, а в оставшейся части - на дату отгрузки (приобретения).
Учетная политика организации ООО «ABC»
ПРИКАЗ
Об утверждении учетной политики предприятия на 2014 г.
г. Томск
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (с последующими изменениями и дополнениями), Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным 21.11.96 г. №129-ФЗ, в целях соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств
Информация о работе Порядок осуществления и учета валютных операций