Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

     Таким образом, в кредите счета 90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоров в зависимости  от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.

     Помимо  выручки от реализации к доходам  от обычных видов деятельности могут  быть отнесены поступления от сдачи  имущества в аренду, от участия  в уставных капиталов других организаций  и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом  деятельности фирмы. В противном  случае они относятся к прочим доходам. Основные виды деятельности предприятия  определяются по его уставу. При  определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых  составляют не менее 5% от общего объема выручки фирмы.

     По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

     Согласно  п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• можно точно определить сумму расхода;
• организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации) [14].

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в  бухгалтерском учете организации  признаются не расходы, а дебиторская  задолженность.

     По  строкам 021-023 приводится расшифровка  расходов по каждому виду деятельности организации.

     Предприятия, занимающиеся производством и продажей продукции, по строке 020 Отчета отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной  покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные  с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» [2].

     Предприятия, занимающиеся выполнением работ (оказанием  услуг), по строке 020 Отчета указывают  суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет  счета 90 «Продажи» [2].

     Предприятия торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных  товаров, списанную с кредита  счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

     По  строке «Валовая прибыль» показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках Отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.

     По  строке «Коммерческие расходы» показываются затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете по Дебету сч. 46.

     По  строке «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 - Кт 26 [2]. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.

     По  строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.

     К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):

1. По строке «Проценты к получению» отражаются доходы, в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты за предоставление займов другим организациям, проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций.
2. По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям, проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов, проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах.

     По  строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности.

     По  строке «Прочие доходы» показывают:

• доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации;
• доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов;
• прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году: штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам;
• излишки имущества;
• положительные курсовые разницы;
• активы, полученные безвозмездно;
• чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств).

     По  строке «Прочие расходы» показывают:

• расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности;
• расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов;
• расходы на содержание законсервированных объектов;
• расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам;
• налоги, относимые на финансовые результаты;
• отчисления в резервы по сомнительным долгам;
• убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
• убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году;
• штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам;
• убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно;
• отрицательные курсовые разницы;
• затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера, благотворительная помощь;
• чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы, затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств).

       Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»  является расчетной итоговой  строкой, показывающей финансовый  результат по итогам отчетного  периода. Финансовый результат  формируется на счете 99 «Прибыли  и убытки». Дебетовое сальдо  по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам  отчетного периода. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

     Сумма по данной строке должна быть равна  конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»  и 91/9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

     Строка  «Отложенные налоговые активы»  заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 - Кт 09 и показываются в круглых скобках. Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Строка  «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 - Кт 99. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и  те же расходы в бухгалтерском  учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете.

     Сумма по строке «Отложенные налоговые обязательства» равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     В строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы».

     Текущим налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного  расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или  уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

     Условный  расход (доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую  на отчетную дату, и учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

     Организация может определять величину текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета либо на основании  данных налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения величины текущего налога должен быть закреплен в учетной политике.

     При этом величина текущего налога на прибыль  должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в  налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Если  в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий  налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье Отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

     В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках [8].

     Справочно в Форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.