Порядок формирования финансовых результатов для целей финансовой отчетности

     товаров;

     услуг по перевозке грузов и пассажиров;

     транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

     Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и  финансово-результатный по назначению. Счет 90 имеет 6 субсчетов.  
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 облегчает составление отчета о прибылях и убытках, так как отражает основные позиции этого отчета.

     При формировании финансового результата в первую очередь определяется выручка от продаж.

     В бухгалтерском учете выручка  отражается в оценке, установленной  в договоре. На момент признания  выручки на основании счета-фактуры  следует сделать бухгалтерские  записи:  
Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС.  
При этом организации вправе по субсчету 90-1 отражать нетто-выручку, т. е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:  
Дебет 62 – Кредит 68 «Расчеты по НДС» начислен НДС в бюджет.  
НДС отражается записью: Дебет 90-3 – Кредит 68 «Расчеты по НДС».  
Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:  
Дебет 90-2 –Кредит 20, 26, 43, 41, – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости.  
Дебет 90-2 – Кредит 44 – списаны расходы на продажу на величину этих расходов.

     Как известно момент признания выручки  определяется моментом перехода прав собственности, установленным в  соответствующем договоре. Если договором  обусловлен момент перехода права собственности  на товары от продавца к покупателю в момент ее отгрузки, то выручка  принимается к учету в момент отгрузки. В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные  с возможностью гибели товара при  его транспортировке. Выше был рассмотрен вариант, когда выручка принимается  к учету в момент отгрузки.

     Если  договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной  гибели от продавца к покупателю в  момент доставки товара до франко-места  либо при поступлении денежных средств  на расчетный счет продавца, то выручка  признается соответственно при доставке товара до франко-места либо при  поступлении денег на расчетный  счет продавца.

     Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

     В ОАО «Приморнефтепродукт» используется метода неполной себестоимости условно-постоянные расходы непосредственно списываются в дебет счета 90. Дебет 90-2– Кредит 26 , 44 – списаны коммерческие и управленческие расходы.

     Порядок признания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в  учетной политике организации. 

     Финансовый  результат по обычным видам деятельности определяется в конце каждого  отчетного периода, путем сопоставления  кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между  выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).

     Если  в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она  отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с  90 счетом «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с 90 счетом «Продажи». 
 
Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продаж;  
Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж. 
 
Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако обороты по субсчетам счета 90 в течение года не закрываются, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

     В конце года осуществляется реформация баланса: все субсчета, открытые к  счету 90 должны быть закрыты внутренними  записями на субсчет 90-9.Это отражается записями:

     Дебет 90-1 - Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

     Дебет 90-9 - Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании  года.

     Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки».

2. Порядок формирования финансового  результата от прочих видов деятельности

     Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     К этому счету открываются субсчета:

     91-1 «Прочие доходы»; 

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      
На субсчете 91-1 «Прочие доходы»  учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).  
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Если  сумма доходов превысила сумму  расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными  оборотами месяца следующим образом: Дебет 91-9 – Кредит 99.

     Если  сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными  оборотами месяца следующей записью: Дебет 99 - Кредит 91-9.  
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие до-ходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового  результата по каждой операции. К субсчетам 91-1 и 91-2 открываются дополнительные субсчета для выделения прочих доходов и расходов,

     Прочей деятельностью является предоставление в аренду активов.  
Прежде всего речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Это означает, что счет 91 используется для отражения доходов и расходов по договору аренды

     Сумму арендной платы, причитающейся организации  согласно договору аренды, в учете  отражается: Дебет 76 (62) Кредит 91-1- отражен  доход от сдачи имущества в  аренду.

     Расходы, связанные с предоставлением  имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, ...)- отражены расходы от сдачи имущества в  аренду.

     На  счете 91 в составе прочих доходов  и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

     основных  средств;

     нематериальных  активов;

     материалов;

     другого имущества организации (кроме готовой  продукции и товаров).

     Сумму денежных средств, которую ОАО должно получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество ОАО, должны отразить по кредиту субсчета 91-1: Дебет 62 (76) Кредит 91-1- учтены доходы от продажи имущества. 
Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)- списана остаточная стоимость проданного имущества.

     Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС. Начислить НДС с выручки от продажи следует проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи имущества.

     Все расходы, связанные с продажей имущества, ОАО должно отразить по дебету субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25,)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.

     Видов прочей деятельности у ОАО множество, на 91 счете будут отражаться:

     1) расходы и поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, а также  проценты и иные доходы по  ценным бумагам - в корреспонденции  со счетами учета расчетов. 
Данный вид доходов отражается в учете только двумя проводками: 
дебет счета 76 кредит счета 91 - на сумму части прибыли (дивидендов), подлежащей к получению от организации, в уставном капитале которых участвует получатель. дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму фактически полученных денежных средств.

     2) прибыль, полученная ОАО по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"). Операции, связанные с расчетами по вкладам по договору простого товарищества, отражаются на счете 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества".

     3) проценты, полученные (подлежащие к  получению) за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся  на счете организации в этой  кредитной организации (по кредиту)  и расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями, (по дебету), по перечисленным операциям будут оформляться следующие проводки: дебет счета 55 (или 51 - если проценты зачисляются кредитной организацией на расчетный счет) кредит счета 91 - на сумму процентов, полученных от кредитной организации; дебет счета 26 кредит счета 51 - на сумму оплаченных услуг кредитной организации (за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.).

     4) штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные  или признанные к получению  (по кредиту), а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные  к уплате (по дебету).

     В бухгалтерском учете суммы финансовых санкций за нарушение условий  хозяйственных договоров, подлежащих к получению и полученных, отражаются проводками: дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 91 - на сумму претензий, признанных плательщиком или присужденных судом; дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму фактически полученных денежных средств.