Порядок формирования финансовых результатов для целей финансовой отчетности

    Содержание  отчета о прибылях и убытках

    Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

    В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с  подразделениями на обычные и  чрезвычайные.

    Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели (с  учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):    

    Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и т.п. налогов  и обязательных платежей (нетто-выручка)    

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

    Валовая прибыль   

    Коммерческие  расходы    

    Управленческие  расходы 

    Прибыль/убыток от продаж   

    Проценты  к получению    

    Проценты  к уплате    

    Доходы  от участия в других организациях    

    Прочие  доходы    

    Прочие  расходы   

    Прибыль/убыток до налогообложения   

    Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи 

    Прибыль/убыток от обычной деятельности   

    Чрезвычайные  доходы    

    Чрезвычайные  расходы 

    Чистая  прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 

     Содержание  отчета о движении капитала.

     Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный  капитал» отражаются данные о наличии  и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

     Каждый  показатель содержит по четыре графы (с  третьей по шестую): "Остаток на начало года" (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету  на начало года), "Поступило в отчетном году" (кредитовый оборот с начала года), "Израсходовано (использовано) в отчетном году" (дебетовый оборот с начала года), Остаток на конец года".

     Уменьшение  уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций  акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

     По  статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в  виде прироста стоимости имущества  предприятия в результате его  дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

     По  строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в  установленном порядке, показываются в графе 4.

     По  статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые  финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

     Во  втором разделе отражаются данные о  наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

     По  статье "Фонды потребления" показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной  политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     По  строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и  платежей, образуемых предприятием в  соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной  политикой.

     По  строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги). 

     Содержание  отчета о движении денежных средств.

     Представляется  в валюте Российской Федерации. В  случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. После  этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности.

     В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств  за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

     Движение  денежных средств составляется в  разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

     При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:

     по  текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

     под инвестиционной деятельностью –  деятельность предприятия, связанная  с капитальными вложениями организации  в связи с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

     под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. 

     Содержание  приложения к бухгалтерскому балансу.

     В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие  и движение средств, взятых взаймы как  в виде кредитов банков, так и  у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

     В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние  и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При  этом к краткосрочной относится  задолженность со сроком погашения  до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года.

     В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

     В подразделе «Нематериальные активы»:

     по  статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;

     по  статье «Права на пользование обособленными  природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

     по  статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

     по  статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

     В подразделе II «Основные средства»  показываются наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

     В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.

     В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие  собственных и привлеченных средств  у предприятия и их использование  на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

     В разделе «Затраты, произведенные  организацией» приводятся данные о  затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

     В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соответствующие статьи отчета о финансовых результатах.

    В разделе «Социальные показатели»  отражаются отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

2. Нормативное регулирование финансовой отчетности

   К документам первого уровня относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации- гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Трудовой кодекс РФ- целями трудового законодательства являются, установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиты прав и свобод работников и работодателей. Налоговый кодекс РФ- устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

   1) виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

   2) основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения  обязанностей по уплате налогов  и сборов;

   3) принципы установления, введения  в действие и прекращения действия  ранее введенных налогов и  сборов субъектов Российской  Федерации и местных налогов  и сборов;

   4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах;

   5) формы и методы налогового  контроля;

   6) ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

   7) порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия)  их должностных лиц.

   3. Действие настоящего Кодекса  распространяется на отношения  по установлению, введению и взиманию  сборов в тех случаях, когда  это прямо предусмотрено настоящим  Кодексом.