1. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие,  состав и порядок заполнения  форм бухгалтерской отчетности  в 2000 г.

   Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1, статья 2]¹.

   Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

   Бухгалтерская отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью  предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

   Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал нарастающим  итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации [4,п. 48].

   Пользователь  бухгалтерской отчетности – юридическое  или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации [4, п. 4].

   Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [1, статья 1.1].

   Объектами бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности [1, статья 1.2].

   Основными задачами бухгалтерского учета являются:

   - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

   - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

   - предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [1, статья 1.3].

   Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность [1, статья 13.1].

   Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

   Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетическом счета [1, статья 2].

   Об  объеме форм бухгалтерской отчетности

   В соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете», а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и  убытках (форма № 2).

   В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются  отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении  денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма М 5) и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

   Приказом 3Ф 4н Минфина РФ от 13.01.2000 определены состав, порядок составления и  предоставления отчетности за 1 квартал 2000 г., а также рекомендованы образцы отчетных форм. Организации самостоятельно, согласно общим требованиям, представленным в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99), должны разработать собственные формы отчетности.

   При разработке новых форм отчетности организации в соответствии со своей спецификой обязаны сохранить коды групп статей, коды строк разделов и коды итоговых строк бухгалтерского баланса.

   Новым указанием в приказе № 4н является то, что организация может представлять в составе промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету формы № 1 и формы № 2 и иные отчетные показатели (форму № 3, 4 и 5), а также пояснительную записку. (п. 2, статья 2).

   Организации могут в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

   Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

   Если  организация принимает решение  в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более лет), то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

   Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

   В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим  обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

   В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год [1, статья.13.4].

   Эта статья российского закона соответствует  международному стандарту бухгалтерского учета № 5 «Данные финансовых отчетов» (IAS 5-77). В нем сказано, что финансовые отчеты составляются, помимо прочего, и для удобства оценки и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения. Это в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в российской бухгалтерской отчетности.

   В стандарте № 5, в п. 9, указано, что  в финансовых отчетах должны содержаться  соответствующие цифры за предшествующий период. Это несомненно повышает аналитичность  отчетов. Однако в российской бухгалтерской отчетности этому пункту соответствуют только формы № 1 и 2, а формы № 3, 4, 5 и 6  лишь частично содержат сведения прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Для того чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

   В состав бухгалтерской отчетности включаются:

   а) бухгалтерский баланс – форма  № 1;

   б) отчет о прибылях и убытках  – форма № 2;

   в) приложения к ним, в частности:

   – отчет о об изменениях капитала –  форма № 3;

   – отчет о движении денежных средств  – форма № 4;

   – приложение к бухгалтерскому балансу  – форма № 5;

   – отчет о целевом использовании  полученных средств – форма № 6 (годовая) – для общественных организаций (объединений);

   – пояснительная записка;

   – итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного  по законодательству Российской Федерации  аудита бухгалтерской отчетности.

   Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять составляющие годовой бухгалтерской отчетности, формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

   Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего  имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не представляют в составе  годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

   Пользователи  бухгалтерской отчетности

   Работа  по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в  финансовых документах информации включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией о вашем предприятии, но с разной степенью понимания и компетенции.

   Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес  для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

   1. Непосредственно заинтересованных  в деятельности организации.

   2. Опосредованно заинтересованных  в ней.

   К первой группе относятся следующие пользователи:

   а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

   б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или  продления кредита, определения  условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

   в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

   г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

   д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

   Вторая  группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

   а) аудиторские службы, проверяющие  соответствие данных отчетности соответствующим  правилам с целью защиты интересов  инвесторов;

   б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях  выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

   в) биржи ценных бумаг, оценивающие  информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих  фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

   г) законодательные органы;

   д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при  распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

   е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных  компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;